Годишно коригиране на данъчен кредит по чл. 73 от ЗДДС

По първата част от въпроса:

Съгласно разпоредбата на чл. 47 от ЗДДС извършването на услуги при условията и по реда на Кодекса за застраховането от застрахователни агенти е освободена доставка и съответно за получените доставки на стоки или услуги, предназначени за извършване на тези освободени доставки не е налице право на приспадане на данъчен кредит на основание чл. 70, ал. 1, т. 1 от ЗДДС. Тази разпоредба касае само получените стоки и услуги, които изцяло са предназначени за извършване на освободени доставки. На основание чл. 73, ал. 1 от ЗДДС, всяко регистрирано лице има право на приспадане на частичен данъчен кредит по отношение на данъка за стоки или услуги, които се използват както за извършване на доставки, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, така и за доставки и дейности, за които лицето няма такова право. Следователно право на частичен данъчен кредит, съответно и задължение за извършване на годишна корекция на частичния данъчен кредит, възниква само при условие, че данъчно задълженото лице е получило стоки или услуги със смесено предназначение – за извършване едновременно както на облагаеми, така и на освободени доставки. В случаи подобни на този в запитването доставки с право на частичен данъчен кредит биха могли да бъдат например наем на офис и консумативни разходи (ток, вода, отопление, телефони, интернет достъп), ако двете дейности се извършват в един и същ офис и от едни и същи служители.
 
Размерът на частичния данъчен кредит се определя, като сумата на данъчния кредит се умножи по коефициент, изчислен с точност до втория знак след десетичната запетая, получен като отношение между оборота, отнасящ се за доставките, за които лицето има право на приспадане на данъчен кредит, и оборота, отнасящ се за всички извършвани от същото лице доставки и дейности (чл. 73, ал. 2 от ЗДДС). Коефициентът се изчислява на базата на оборотите по чл. 73, ал. 3 и 4 за цялата предходна календарна година, а когато такива обороти за предходната календарна година липсват - на базата на оборотите по ал. 3 и 4 за данъчния период, през който възниква правото на приспадане на данъчен кредит. В последния данъчен период на текущата календарна година се извършва преизчисление на размера на частичния данъчен кредит на базата на показателите по ал. 3 и 4 за текущата календарна година.
 
На база описаното във въпроса можем да предположим, че предприятието е извършвало дейност, т.е. реализирало е обороти, през предходната календарна година, като е извършвало само облагаеми доставки и доставки с право на пълен данъчен кредит. В този случай коефициентът по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС в течение на годината ще бъде 1 и съответно годишната корекция на ползвания частичен данъчен кредит за 2017 г. ще бъде в намаление.
 
От въпроса не става ясно защо в течение на годината не е ползван частичен данъчен кредит. В случай че са получени доставки на стоки и услуги, за които е налице право на частичен данъчен кредит, но тези доставки са посочени в дневника за покупките в колоната с право на пълен данъчен кредит грешката формално би следвало да се коригира по реда на чл. 126, ал. 3, т. 2 от ЗДДС. Предвид факта, че коефициентът за определяне размера на частичния данъчен кредит в течение на годината най-вероятно е равен на 1 тази грешка не дава като резултат грешка в общото данъчно задължение за въпорсните данъчни периоди и считаме, че бихте могли да предприемете само годишната корекция по чл. 73, ал. 6 от ЗДДС.
 
Напомняме, че ако за извършване на освободените доставки са използвани стоки и услуги, които са дълготрайни активи по смисъла на § 1, т. 83 от ДР на ЗДДС, за които в предходна година е ползван пълен данъчен кредит, следва да направите задължителна годишна корекция на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79а и 79б от ЗДДС.

По втората част на въпроса:

Предвид това, че въпросът е за признаване на приходи за 2017 г. ще базираме отговора на разпоредбите на МСС 18, т. 29 – т. 34. Приходът, създаден от използването от други лица на лихвоносни активи на предприятието се признава, когато е вероятно предприятието да има икономически ползи, свързани със сделката и сумата на приходите може да бъде надеждно оценена. В случая следва да се признае лихвен приход за периода до 31.12.2017 г. в размер, определен по метода на ефективната лихва, изложен в МСС 39, параграфи 9 и НП5 - НП8. Приходът се признава само когато има вероятност предприятието да получи икономически ползи, свързани със сделката. Когато обаче възникне несигурност относно събирането на сума, която вече е включена в прихода, несъбираемата сума или сумата, относно която възстановяването вече не е вероятно, се признава за разход, а не за корекция на сумата на първоначално признатия приход.
 
Съгласно разпоредбата на чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗДДС освободена доставка е договарянето, отпускането и управлението на кредит срещу насрещна престация (лихва) от лицето, което го отпуска. На основание чл. 73, ал. 4, т. 3 от ЗДДС за целите на изчисляване на коефициента за определяне размера на частичния данъчен кредит оборотът, отнасящ се за всички доставки и дейности на лицето, включва данъчните основи на извършените освободени доставки, с изключение на тези по чл. 50, ал. 1, т. 2 от закона. Въпреки това, съгласно разпоредбата на чл. 64, ал. 1, т. 4 и ал. 2, т. 1 от ППЗДДС, за целите на изчисляване на коефициента в оборота както на числителя, така и на знаменателя на дробта не се включват доставките на недвижими имоти и на финансови услуги, които са с инцидентен характер.
 
Следователно, тъй като предоставянето на заем е финансова услуга по смисъла на ЗДДС, ако доставката има инцидентен характер тя не участва при изчисляването на коефициента по чл. 73, ал. 2 от ЗДДС на горепосоченото основание от ППЗДДС.
 
В случай че доставките нямат инцидентен характер те участват при определяне на коефициента за съответната календарна година, в която е настъпило данъчно събитие или е получено авансово плащане. Отпускането на кредит срещу насрещна престация (лихва) представлява доставка с непрекъснато изпълнение и данъчното събитие за тези доставки настъпва съгласно разпоредбата на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС. Съгласно изложеното във въпроса данъчното събитие на доставката ще настъпи на датата, на която е договорено връщането на заемната сума с лихвата.

С уважение:

МСС 18

 

МСС 39

 

ППЗДДС

Кодекс за застраховането