Закупуване на лек автомобил с оперативен лизинг и ползване на данъчен кредит
Отговор, предоставен отЕлена Илиева
Въпрос:
Дружество иска да закупи лек автомобил (закойто нямя право на данъчен кредит) чрез оперативен лизинг. Посъветвали са съдружниците, че могат след три или четири години (преди изплащане на лизинга) да прехвърлят автомобила на трето лице, което да го придобие (в случая единия от съдружниците). През тези години те ще използват данъчен кредит от фактурите на лизингодателя и след прехвърлянето на лизинга няма да връщат използвания данъчен кредит на държавата. Има ли нещо вярнo в това? Ако да, защо и как, ако не - защо? Как счетоводно ще изглеждат нещата и в двата случая? Ще се зачислява ли автомобила в амортизационния план? Как стои въпросът с начислените амортизации след прехвърлянето на лизинга? Дружеството се занимава със строителство и автомобилаът ще бъде даден на техническия ръководител да ходи по обектите и където му е необходимо в града. Има ли изобщо право на гориво като разход за тази си дейност?
Дружество иска да закупи лек автомобил (закойто нямя право на данъчен кредит) чрез оперативен лизинг. Посъветвали са съдружниците, че могат след три или четири години (преди изплащане на лизинга) да прехвърлят автомобила на трето лице, което да го придобие (в случая единия от съдружниците). През тези години те ще използват данъчен кредит от фактурите на лизингодателя и след прехвърлянето на лизинга няма да връщат използвания данъчен кредит на държавата. Има ли нещо вярнo в това? Ако да, защо и как, ако не - защо? Как счетоводно ще изглеждат нещата и в двата случая? Ще се зачислява ли автомобила в амортизационния план? Как стои въпросът с начислените амортизации след прехвърлянето на лизинга? Дружеството се занимава със строителство и автомобилаът ще бъде даден на техническия ръководител да ходи по обектите и където му е необходимо в града. Има ли изобщо право на гориво като разход за тази си дейност?
Отговор:
Относно третирането по ЗДДС:
Ограничението на правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС касае само леки автомобили, които са придобити или внесени, но не и наетите превозни средства. С други думи при наем на лек автомобил правото на приспадане на данъчен кредит както за наемните вноски, така и за експлоатационните разходи на наетия автомобил, възниква по общите правила на закона, когато автомобилът се използва за извършване на облагаеми доставки.
За да се определи дали даден лизингов договор представлява доставка на стока, следва на първо място да се определи дали според клаузите на договора на лизингополучателя придобива право на разпореждане със стоката като собственик, т.е. дали се прехвърлят по същество всички рискове и изгоди от собствеността върху актива. Ако това е така, всеки лизингов договор, независимо от другите клаузи, представлява доставка на стока и ограничението по чл. 70 е в сила.
Ако не се прехвърля право на разпореждане със стоката като собственик, съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от закона доставка на стока представлява и фактическото предоставяне на стока по договор за лизинг, в който е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката и сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата по чл. 46, ал. 1, т. 1, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на предоставянето. Това означава, че разликата между сбора от дължимите лизингови вноски и пазарната цена на актива следва да е съществена или с други думи остатъчната стойност, по която може да бъде упражнена опцията за закупуване на автомобила в края на лизинговия договор, следва да е достатъчно висока, така че да обуслови съществената разлика. Ако това е така, лизинговият договор не представлява доставка на стока и за лизинговите вноски не е налице ограничението по чл. 70 и може да се ползва данъчен кредит по общите правила на закона. Това обаче не важи за данъчния кредит при упражняване на опцията, т.е. при покупката на автомобила в края на договора.
Ако правото на придобиване на автомобила в края на договора по остатъчна стойност бъде прехвърлено на трето лице се счита, че е налице доставка на услуга от лизингополучателя към третото лице – прехвърляне на право за преференциално придобиване съгласно условията на лизинговия договор, което би следвало да е възмездно. Налице е трайна практика на НАП, според която се счита, че за данъчни цели такова отстъпване на право би следвало да е възмездно, в противен случай би могло да се счита за отклонение от данъчно облагане.
Относно счетоводното отчитане:
За счетоводното отчитане на лизинговите договори е приложим СС 17. Според стандарта всеки лизингов договор следва на първо място да бъде класифициран като финансов или експлоатационен лизинг, според неговата същност, а не според юридическата му форма.
Начинът за счетоводно отчитане, визиран във въпроса, се отнася до счетоводното отчитане на активите по финансов лизинг. Ако обаче лизинговият договор за целите на ЗДДС не се определя като доставка на стока е твърде вероятно този договор за счетоводни цели да се определи като експлоатационен лизинг, тъй като критериите по ЗДДС и СС 17 припокриват в голяма степен. Ако договорът се класифицира като експлоатационен лизинг по СС 17, счетоводното отчитане при лизингополучателя се осъществява съгласно т. 5.2 от стандарта:
- плащанията по оперативен лизинг (с изключение на разходите за услуги, например за застраховка, поддръжка, охрана, почистване и др.) се представят като разходи в отчета за приходите и разходите по линейния метод за целия срок на лизинговия договор, освен ако друга системна база не е представителна за времето, през което потребителят използва изгодите от наетия актив, дори ако плащанията не се извършват на тази база;
- разходите, свързани с допълнителни плащания - например за извършване на ремонти и подобрения, за застраховки и поддръжка на наетия актив и други подобни, включително разходите, свързани със съществувал по-рано лизинг (например разходите по прекратяването, подобренията, преместването на наетото имущество и др.), включително разходите, които ефективно са възстановени чрез споразумението за стимули, се отчитат само от наемателя в съответствие с Общите положения и стандартите, приложими към тези разходи. Разходите за подобрения на наети активи се отчитат като дълготрайни активи. Тези разходи се отчитат отделно от разходите за наем (лизинг);
- извършените разходи, свързани с подготовката и сключването на лизинговия договор (комисиони, такси и др.), се отчитат отделно от наема (лизинга) като разходи за текущия период;
- наемателят признава общата сума от получените стимули като намаление на разходите за наем през целия срок на лизинга на линейна база, освен ако друга системна база не представя разпределението във времето на ползите за наемателя от използването на лизинговия актив.
Ограничението на правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 70, ал. 1, т. 4 и 5 от ЗДДС касае само леки автомобили, които са придобити или внесени, но не и наетите превозни средства. С други думи при наем на лек автомобил правото на приспадане на данъчен кредит както за наемните вноски, така и за експлоатационните разходи на наетия автомобил, възниква по общите правила на закона, когато автомобилът се използва за извършване на облагаеми доставки.
За да се определи дали даден лизингов договор представлява доставка на стока, следва на първо място да се определи дали според клаузите на договора на лизингополучателя придобива право на разпореждане със стоката като собственик, т.е. дали се прехвърлят по същество всички рискове и изгоди от собствеността върху актива. Ако това е така, всеки лизингов договор, независимо от другите клаузи, представлява доставка на стока и ограничението по чл. 70 е в сила.
Ако не се прехвърля право на разпореждане със стоката като собственик, съгласно чл. 6, ал. 2, т. 3 от закона доставка на стока представлява и фактическото предоставяне на стока по договор за лизинг, в който е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката и сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата по чл. 46, ал. 1, т. 1, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на предоставянето. Това означава, че разликата между сбора от дължимите лизингови вноски и пазарната цена на актива следва да е съществена или с други думи остатъчната стойност, по която може да бъде упражнена опцията за закупуване на автомобила в края на лизинговия договор, следва да е достатъчно висока, така че да обуслови съществената разлика. Ако това е така, лизинговият договор не представлява доставка на стока и за лизинговите вноски не е налице ограничението по чл. 70 и може да се ползва данъчен кредит по общите правила на закона. Това обаче не важи за данъчния кредит при упражняване на опцията, т.е. при покупката на автомобила в края на договора.
Ако правото на придобиване на автомобила в края на договора по остатъчна стойност бъде прехвърлено на трето лице се счита, че е налице доставка на услуга от лизингополучателя към третото лице – прехвърляне на право за преференциално придобиване съгласно условията на лизинговия договор, което би следвало да е възмездно. Налице е трайна практика на НАП, според която се счита, че за данъчни цели такова отстъпване на право би следвало да е възмездно, в противен случай би могло да се счита за отклонение от данъчно облагане.
Относно счетоводното отчитане:
За счетоводното отчитане на лизинговите договори е приложим СС 17. Според стандарта всеки лизингов договор следва на първо място да бъде класифициран като финансов или експлоатационен лизинг, според неговата същност, а не според юридическата му форма.
Начинът за счетоводно отчитане, визиран във въпроса, се отнася до счетоводното отчитане на активите по финансов лизинг. Ако обаче лизинговият договор за целите на ЗДДС не се определя като доставка на стока е твърде вероятно този договор за счетоводни цели да се определи като експлоатационен лизинг, тъй като критериите по ЗДДС и СС 17 припокриват в голяма степен. Ако договорът се класифицира като експлоатационен лизинг по СС 17, счетоводното отчитане при лизингополучателя се осъществява съгласно т. 5.2 от стандарта:
- плащанията по оперативен лизинг (с изключение на разходите за услуги, например за застраховка, поддръжка, охрана, почистване и др.) се представят като разходи в отчета за приходите и разходите по линейния метод за целия срок на лизинговия договор, освен ако друга системна база не е представителна за времето, през което потребителят използва изгодите от наетия актив, дори ако плащанията не се извършват на тази база;
- разходите, свързани с допълнителни плащания - например за извършване на ремонти и подобрения, за застраховки и поддръжка на наетия актив и други подобни, включително разходите, свързани със съществувал по-рано лизинг (например разходите по прекратяването, подобренията, преместването на наетото имущество и др.), включително разходите, които ефективно са възстановени чрез споразумението за стимули, се отчитат само от наемателя в съответствие с Общите положения и стандартите, приложими към тези разходи. Разходите за подобрения на наети активи се отчитат като дълготрайни активи. Тези разходи се отчитат отделно от разходите за наем (лизинг);
- извършените разходи, свързани с подготовката и сключването на лизинговия договор (комисиони, такси и др.), се отчитат отделно от наема (лизинга) като разходи за текущия период;
- наемателят признава общата сума от получените стимули като намаление на разходите за наем през целия срок на лизинга на линейна база, освен ако друга системна база не представя разпределението във времето на ползите за наемателя от използването на лизинговия актив.
Оценете отговора на експерта
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
Съдържанието, дизайнът и публикуваните статии в portalschetovodstvo.bg подлежат на РС Издателство и Бизнес Консултации и са защитени по смисъла на закона за авторското право и сродните му права. Копирането и разпространението на съдържанието е забранено! Общи условия
Подобни статии
30Ян2023
Ползване на данъчен кредит при отдаване на автомобил под наем на свързано лице
от проф. д-р Любка Ценова
на 30 Ян 2023
26Ян2023
Възстановяване на ДДС за закупен офис със специализирано оборудване
от Елена Илиева
на 26 Ян 2023
19Ян2023
Начисляване на ДДС във фактура за отдаване на земеделска земя под аренда
от проф. д-р Любка Ценова
на 19 Ян 2023
07Ян2023
Изчисляване на коефициент за частичен данъчен кредит в ЮЛНЦ
от проф. д-р Любка Ценова
на 07 Ян 2023