Включване на застрахователен данък в необлагаем размер на социален пакет ДЗО

Съгласно разпоредбите на Закона за здравното осигуряване (ЗЗО) и Кодекса за застраховането (КЗ) доброволното здравно осигуряване, прилагано в България, попада в обхвата на т. 1 и 2 от раздел ІІ, буква А на приложение № 1 към КЗ.

Премиите по този вид застраховки не попадат в обхвата на освободените от облагане с данък по Закона за данък върху застрахователните премии (ЗДЗП) и съответно застрахователният договор е облагаем по смисъла на чл. 4 от същия закон. По своя характер данъкът върху застрахователните премии е косвен и е за сметка на лицето, с което е сключен застрахователният договор (в случая за сметка на работодателя), въпреки че данъчно задължено лице е застрахователят.

Според чл. 204, т. 2, б. "а" от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) социалните разходи, предоставени в натура, включват и разходите за вноски (премии) за допълнително доброволно осигуряване, за доброволно здравно осигуряване и за застраховки "Живот". С оглед на това на първо място следва да бъде разгледан въпросът какво е данъчното третиране при работодателя на счетоводния разход за данък върху застрахователните премии, доколкото той се явява невъзстановим данък, т.е. дали този разход се включва в състава на социалните разходи, предоставени в натура, по чл. 204, т. 2, б. "а" от ЗКПО.

Съгласно Общите разпоредби на Националните счетоводни стандарти (НСС) оценяването на активите, пасивите, приходите и разходите е процес на определяне на стойностите, с които те се признават в предприятието. В този смисъл в Общите разпоредби най-подходящата в случая база за оценка – цена на придобиване е дефинирана като цената, включваща покупната стойност, плюс преките разходи по придобиването. В цената на придобиване не се включват възстановимите данъци, търговски отстъпки или рабати, както и други непреки разходи, свързани с придобиването.

Предвид посоченото, цената на придобиване при възникване на разходите за вноски (премии) за доброволно здравно осигуряване включва данъка върху застрахователните премии, доколкото той се явява невъзстановим данък.

Това е необходимо да се вземе предвид при прилагането на чл. 208 от ЗКПО, регламентиращ освобождаване от облагане на социалните разходи за вноски (премии) за доброволно здравно осигуряване в размер до 60 лв. месечно за всяко наето лице, както и при определяне на данъчната основа за данъка върху тези социални разходи по реда на чл. 213 от същия закон.

С уважение:

Годишно коригиране на данъчен кредит по чл. 73 от ЗДДС