Удържане на данък при източника при плащания към ФЛ извън ЕС

За правилното прилагане на режима на данъчното облагане по ЗДДС на доставките на услуги, от значение е мястото на изпълнение на услугата, което от своя страна се определя от предмета на предоставяната услуга, от статута (данъчно задължено или данъчно незадължено лице) и местоустановяването на получателя на услугата или от мястото, където се намира обектът на получателя, за който услугата се предоставя.

В тази връзка, с цел да няма несъответствия между въпроса и отговора, приемам според изложеното във въпроса, че:

Видът на услугата, която е посочена в запитването е получена услуга по извършване на  web design и CEO оптимизация. Тези услуги се приемат за услуги, извършени по електронен път, съгласно § 1, т. 14  от Допълните разпоредби на ЗДДС /вж. и становище на НАП Изх. №53-00-168/ 23.10. 2017 г./.

Страни по доставката са: физическо лице от държава извън ЕС и Вашата фирма, която е регистрирана по ЗДДС в България, като получател.

Мястото на изпълнение на доставката се определя съгласно чл. 21, ал. 2 изр. първо от ЗДДС, където е посочено, че място на изпълнение при доставка на услуга, когато получателят е данъчно задължено лице, е мястото, където получателят е установил независимата си икономическа дейност. Следователно мястото на изпълнение е в България, защото Вашата фирма като получател на доставката извършва икономическата си дейност в България.

Задължение за начисляване на ДДС. Съгласно чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, когато доставчикът на услугата е  лице, което е установено извън ЕС и доставката е облагаема, съгласно чл.3, ал.1, 5 и 6 от ЗДДС, каквато е получената услуга от Вашата фирма, данъчно задължено лице за начисляване на данъка е Вашата фирма получател. В този смисъл е и общото правило на ДДС, че данъкът се дължи в държавата, където вещта се потребява /използва/. Следователно правилно смятате, че ДДС се начислява от получателят, т.е. от Вашата фирма с протокол, съгласно чл. 117, ал. 1, т. 1 от ДДС, във връзка с чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Задължение имате да отразите получената доставка на услуга за периода в дневниците по ДДС и в данъчната декларация.

Ако правилно разбирам въпроса, Вие питате какви документи да приложите към документацията по получената доставка на услугата. Правилно смятате, че към тях се отнасят всички документи, които доказват, че доставката на услугата е извършена от определено лице, с постоянно пребиваване в чужбина, извън ЕС като договор, анекси, ако има такива, протокол за приетата доставка на услугата и че сте доволни от нея, декларация от доставчика на услугата, по възможност нотариално заверена, че той е доставчикът на услугата, плащания по банков път към доставчикът на услугата, размера на удържавния от Вас данък по ЗДДФЛ, както и други документи, които имате във връзка с извършената доставка на услуга.

С данък при източника е уреден в ЗКПО и с този данък се облагат дивидентите и ликвидационните дялове, разпределени от местни юридически лица в полза на:
- чуждестранни юридически лица, с изключение на случаите, когато дивидентите се реализират от чуждестранно юридическо лице чрез място на стопанска дейност в страната;
- местни юридически лица, които не са търговци.

Следователно този данък не е приложим във Вашия случай за облагане плащането Ви към физическо лице – чужденец.

Във Вашия случай, приемам, че получените услуги не могат да се квалифицират като технически по смисъла на § 1, т. 9 от ДР на ЗКПО и във връзка с  § 1, т. 8 от ДР на ЗДДФЛ, придобития доход от чуждестранно физическо лице, което не пребивава на територията на страната, за услуги в полза на българско лице се приемат за доходи  за извършени  услуги извън територията на страната и като такива  не попадат в доходите посочени в чл. 8, ал. 6, т. 8 от ЗДДФЛ, които подлежат на облагане. Това означава, че доходите на ФЛ, които Ви доставя услуги няма да се считат за доходи от България и Вашата фирма като платец на дохода като местно юридическо лице не е задължена  да удържа окончателен данък за изплатения доход на чуждестранното лице.

Фирмата Ви обаче следва да спазва и разпоредбата на чл. 75 от ЗДДФЛ, където е посочено, че когато в данъчна спогодба или в друг международен договор, ратифициран от Република България, обнародван и влязъл в сила, се съдържат разпоредби, различни от разпоредбите, прилагат се разпоредбите на съответната данъчна спогодба или договор. За целта трябва да проверите дали между България и държавите от които са местни лица доставчиците на услугите  Ви  има сключени такива спогодби и какво е предвидено в тях за аналогични хипотези. 
 
Лице, което предоставя посочените от Вас в запитването услуги, ако не е регистрирано като търговец, се приема, че това е лице, което упражнява свободна професия и извършва независима икономическа дейност по смисъла на чл. 3 от ЗДДС – предоставяте услуги web design и CEO оптимизация, затова ФЛ се явявате данъчно задължено лице по смисъла на ЗДДС.

В тази връзка, за да се приложи определен режим на облагане с данък върху добавената стойност на доставките на услуги, е необходимо правилно да се определи мястото на изпълнение на съответната доставка. Тъй като ФЛ е в България и Вашата фирма е установена в България, то мястото на изпълнение е на територията на България и се прилага режима за облагане с ДДС предвиден за доставки на услуги, извършени на територията на страната. Препоръчвам, за да ползвате данъчен кредит да изискате ФЛ от България да си направят регистрация по ДДС, ако няма такава и да прилагате общия ред за облагане с ДДС и правото на данъчен кредит.