Счетоводни операции при предаване на обекти на ФЛ срещу учредено право на строеж
Отговор, предоставен отЕлена Илиева
Въпрос:
Дружество придобива (учредено му е) право на строеж за част от обекти в жилищна сграда от физическо лице (ФЛ) срещу задължение за строителство преди регистрацията си по ЗДДС. Дружеството се задължава със свои сили и средства да извърши строителство на цялата сграда и след това да предаде на физическото лице обектите от сградата, за които то си е запазило правото на строеж. В сключения предварителен договор е договорена клауза, че не се дължат допълнителни плащания по сделката. В Нотариалния акт не е фиксирана цена и за определяне стойността на придобитото право на строеж е направена оценка за пазарна стойност от оценител – 120000 лв. В дружеството са отчетени две отделни сделки:
1) Придобиване на право на строеж от физическо лице въз основа на нотариален акт и е взета счетоводна операция Д-т 601, анал. с/ка Право на строеж, К-т 401, анал. с/ка ФЛ със стойност 120000 лв.
2) Предоставяне на строителна услуга – аванс за 120000 лв. Дружеството е издало фактура без ДДС на основание чл. 113 (9) и е взета счетоводна операция Д-т 411, анал. с/ка ФЛ, К-т 412, анал. с/ка Аванс строителна услуга със стойност 120000 лв.
Към момента на построяване на сградата и предаване на готовите обекти на ФЛ, дружеството е регистрирано по ЗДДС. По счетоводни данни себестойността на обектите, които трябва да се предадат на ФЛ, е 150000 лв. Какви счетоводни операции трябва да се вземат при предаване на обектите на ФЛ (моля да посочите и стойностите)? По какъв начин трябва да се напише окончателната фактура към ФЛ, в която да се посочи усвояване на аванса и начисляване на ДДС? Във фактурата според нас не трябва да има сума за плащане - защото ФЛ няма да доплаща за придобиване на обектите. Върху каква стойност трябва да се начисли ДДС? Дружеството отчита загуба от строителството на обектите, тъй като стойността на признатия приход е по-ниска от себестойността – трябва ли да се правят данъчни начисления и/или корекции?
Дружество придобива (учредено му е) право на строеж за част от обекти в жилищна сграда от физическо лице (ФЛ) срещу задължение за строителство преди регистрацията си по ЗДДС. Дружеството се задължава със свои сили и средства да извърши строителство на цялата сграда и след това да предаде на физическото лице обектите от сградата, за които то си е запазило правото на строеж. В сключения предварителен договор е договорена клауза, че не се дължат допълнителни плащания по сделката. В Нотариалния акт не е фиксирана цена и за определяне стойността на придобитото право на строеж е направена оценка за пазарна стойност от оценител – 120000 лв. В дружеството са отчетени две отделни сделки:
1) Придобиване на право на строеж от физическо лице въз основа на нотариален акт и е взета счетоводна операция Д-т 601, анал. с/ка Право на строеж, К-т 401, анал. с/ка ФЛ със стойност 120000 лв.
2) Предоставяне на строителна услуга – аванс за 120000 лв. Дружеството е издало фактура без ДДС на основание чл. 113 (9) и е взета счетоводна операция Д-т 411, анал. с/ка ФЛ, К-т 412, анал. с/ка Аванс строителна услуга със стойност 120000 лв.
Към момента на построяване на сградата и предаване на готовите обекти на ФЛ, дружеството е регистрирано по ЗДДС. По счетоводни данни себестойността на обектите, които трябва да се предадат на ФЛ, е 150000 лв. Какви счетоводни операции трябва да се вземат при предаване на обектите на ФЛ (моля да посочите и стойностите)? По какъв начин трябва да се напише окончателната фактура към ФЛ, в която да се посочи усвояване на аванса и начисляване на ДДС? Във фактурата според нас не трябва да има сума за плащане - защото ФЛ няма да доплаща за придобиване на обектите. Върху каква стойност трябва да се начисли ДДС? Дружеството отчита загуба от строителството на обектите, тъй като стойността на признатия приход е по-ниска от себестойността – трябва ли да се правят данъчни начисления и/или корекции?
Отговор:
Относно приложението на ЗДДС:
Съгласно чл. 25, ал. 8 от ЗДДС, когато нерегистрирано по този закон лице получи авансово плащане по облагаема доставка и фактически извърши тази доставка след датата на регистрацията си по този закон, смята се, че полученото авансово плащане съдържа данъка, който става изискуем на датата, на която става изискуем данъкът по доставката. Съгласно чл. 79, ал. 9 от ППЗДДС независимо от ал. 8, в случаите по чл. 25, ал. 8 от закона при възникване на данъчното събитие за доставката регистрираното лице задължително издава фактура, в която посочва цялата данъчна основа на доставката.
Данъчната основа на доставката на строителна услуга се определя по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДС и е данъчната основа при придобиването или себестойността на предоставената стока, а в случаите на внос - на данъчната основа при вноса или на направените преки разходи за извършване на предоставената услуга.
В конкретния случай това означава, че строителното дружество следва да начисли ДДС върху себестойността на строителната услуга, т.е. да издаде фактура с цялата данъчна основа в размер на 150000 лв. и да начисли ДДС в размер на 30000 лв., без да приспада аванс, тъй като не е начислен ДДС при получаването му. Фактурата е само за данъчни цели и за документиране на начисления данък и по нея няма да се извършва плащане, т.е. крайната сума по фактурата (сбор от данъчна основа и дължим данък) е без значение за счетоводното отчитане. Във фактурата би могло да се посочи „сума за плащане: 0,00 лв."
По въпросите, касаещи счетоводното отчитане:
От въпроса не става ясно дали при придобиване правото на строеж е закрит бартерният разчет по сметки 401 и 411. Ако салдата не се закрити се взема статията:
Дт с/ка 401
Кт с/ка 411 – 120 000 лв.
В случая е налице договор за замяна (бартер) на несходни активи и относно счетоводното отчитане на втората част от сделката – предаването на готовите строителни обекти, е приложим НСС 18 „Приходи". Съгласно определенията в стандарта приходите включват брутните потоци от икономически изгоди, получени от и дължими на предприятието. Не се считат за приходи събраните суми от името на трети лица, като например данък върху добавената стойност, застраховки, суми, събрани от името на възложителя, и други, които предприятието получава, но те не водят до увеличаване на собствения капитал. Съгласно т. 3.4. от стандарта при продажба на стоки или извършване на услуги в замяна на несходни стоки или услуги размяната се разглежда като сделка, която създава приход. Приходът се определя по справедливата стойност на получените стоки или услуги, коригирана със сумата на всички преведени парични средства.
Това означава, че при предаване на готовите строителни обекти следва да признаете приход, чийто брутен размер е равен на справедливата стойност на получената услуга (отстъпеното право на строеж), тъй като няма доплащане в пари, от който да приспаднете дължимия по доставката ДДС.
Дт с/ка Клиенти – 120 000 лв.
Кт с/ка Приходи от продажба на продукция – 90 000 лв.
Кт с/ка 4532 - 30 000 лв. (виж първия отговор)
- за закриване на аванса:
Дт с/ка Клиенти по аванси
Кт с/ка Клиенти – 120 000 лв.
- за изписване на продадената продукция (готовите строителни обекти)
Дт с/ка Приходи от продажба на продукция
Кт с/ка Продукция – 150 000 лв.
Сделките на загуба по принцип не се регулират за данъчни цели и не е необходимо да се правят регулации или корекции, освен ако не са сделки между свързани лица, осъществени по непазарни цени.
Съгласно чл. 25, ал. 8 от ЗДДС, когато нерегистрирано по този закон лице получи авансово плащане по облагаема доставка и фактически извърши тази доставка след датата на регистрацията си по този закон, смята се, че полученото авансово плащане съдържа данъка, който става изискуем на датата, на която става изискуем данъкът по доставката. Съгласно чл. 79, ал. 9 от ППЗДДС независимо от ал. 8, в случаите по чл. 25, ал. 8 от закона при възникване на данъчното събитие за доставката регистрираното лице задължително издава фактура, в която посочва цялата данъчна основа на доставката.
Данъчната основа на доставката на строителна услуга се определя по реда на чл. 26, ал. 7 от ЗДДС и е данъчната основа при придобиването или себестойността на предоставената стока, а в случаите на внос - на данъчната основа при вноса или на направените преки разходи за извършване на предоставената услуга.
В конкретния случай това означава, че строителното дружество следва да начисли ДДС върху себестойността на строителната услуга, т.е. да издаде фактура с цялата данъчна основа в размер на 150000 лв. и да начисли ДДС в размер на 30000 лв., без да приспада аванс, тъй като не е начислен ДДС при получаването му. Фактурата е само за данъчни цели и за документиране на начисления данък и по нея няма да се извършва плащане, т.е. крайната сума по фактурата (сбор от данъчна основа и дължим данък) е без значение за счетоводното отчитане. Във фактурата би могло да се посочи „сума за плащане: 0,00 лв."
По въпросите, касаещи счетоводното отчитане:
От въпроса не става ясно дали при придобиване правото на строеж е закрит бартерният разчет по сметки 401 и 411. Ако салдата не се закрити се взема статията:
Дт с/ка 401
Кт с/ка 411 – 120 000 лв.
В случая е налице договор за замяна (бартер) на несходни активи и относно счетоводното отчитане на втората част от сделката – предаването на готовите строителни обекти, е приложим НСС 18 „Приходи". Съгласно определенията в стандарта приходите включват брутните потоци от икономически изгоди, получени от и дължими на предприятието. Не се считат за приходи събраните суми от името на трети лица, като например данък върху добавената стойност, застраховки, суми, събрани от името на възложителя, и други, които предприятието получава, но те не водят до увеличаване на собствения капитал. Съгласно т. 3.4. от стандарта при продажба на стоки или извършване на услуги в замяна на несходни стоки или услуги размяната се разглежда като сделка, която създава приход. Приходът се определя по справедливата стойност на получените стоки или услуги, коригирана със сумата на всички преведени парични средства.
Това означава, че при предаване на готовите строителни обекти следва да признаете приход, чийто брутен размер е равен на справедливата стойност на получената услуга (отстъпеното право на строеж), тъй като няма доплащане в пари, от който да приспаднете дължимия по доставката ДДС.
Дт с/ка Клиенти – 120 000 лв.
Кт с/ка Приходи от продажба на продукция – 90 000 лв.
Кт с/ка 4532 - 30 000 лв. (виж първия отговор)
- за закриване на аванса:
Дт с/ка Клиенти по аванси
Кт с/ка Клиенти – 120 000 лв.
- за изписване на продадената продукция (готовите строителни обекти)
Дт с/ка Приходи от продажба на продукция
Кт с/ка Продукция – 150 000 лв.
Сделките на загуба по принцип не се регулират за данъчни цели и не е необходимо да се правят регулации или корекции, освен ако не са сделки между свързани лица, осъществени по непазарни цени.
Оценете отговора на експерта
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
Съдържанието, дизайнът и публикуваните статии в portalschetovodstvo.bg подлежат на РС Издателство и Бизнес Консултации и са защитени по смисъла на закона за авторското право и сродните му права. Копирането и разпространението на съдържанието е забранено! Общи условия
Подобни статии
28Февр2023
Разпределяне на непреки разходи във връзка със строителство на обекти
от проф. д-р Стоян Дурин
на 28 Февр 2023
31Авг2022
Признаване за данъчни цели на разходи по наети от управители на дружеството автомобили
от Елена Илиева
на 31 Авг 2022
26Май2022
Третиране на сграда като актив, а не като инвестиционен имот
от Трендафил Василев
на 26 Май 2022