Счетоводен модел на отчитане на материалните запаси - част III

            Кредит сметка Стоки на консигнация
 
За начисляване на възнаграждението на консигнатора, което представлява разход на консигнанта, отчитащото се предприятие прави следното счетоводно записване:
Дебит сметка Разходи за външни услуги
                Кредит сметка Доверители
                аналитична под сметка съответния консигнатор
 
За уреждане на паричните взаимоотношения - превеждане на парите от страна на консигнатора в полза на консигнанта по повод на отчетените продажби, след удържане и приспадане на съответното възнаграждение, дължимо на консигнатора, отчитащото се предприятие - консигнант прави следното счетоводно записване:
Дебит сметка Парични средства (каса в лева, Разплащателна сметка в лева)
                Кредит сметка Доверители
                аналитична под сметка съответния консигнатор
 
За да се установи финансовия резултат от продажбата на стоките на консигнация, трябва да се приключат счетоводните сметки за разход (Разходи за външни услуги) и приход (Приходи от продажба на стоки) с резултатната сметка Печалби и загуби от текущата година.
 

Незавършено производство

 

Когато материалите са вложени в производството на предприятието, но все още се намират във фаза на преработка и обработка, която не им дава основание да се считат за завършен и готов продукт (продукция), в счетоводната практика говорим за така нареченото незавършено производство. При положение че работата на всяко едно предприятие е един непрекъснат и повтарящ се процес, а производствения цикъл (т.е. времето необходимо на вложените материали, услуги, труд и др. ресурси да се превъплътят в завършен продукт) не винаги може да завърши в рамките на работния ден, в предприятията остава продукция, която има различна степен на завършеност. Именно тази част от дейността на отчитащото се предприятие, която към датата на изготвяне на финансовия отчет (годишен или междинен) се намира във фазата на производството, се представя в баланса като незавършено производство. Незавършеното производство е част от материалните запаси на предприятието, затова то се докладва в актива на баланса, в раздела на текущите (краткотрайни) активи.

От друга страна незавършеното производство, като една комулативна величина на набраните до момента производствени разходи, направени във връзка с производството на готовата продукция, намира отражение и в още един от елементите на финансовия отчет - а именно отчета за приходите и разходите. Неговото място обаче там се изразява в балансиране (нетиране) на ефекта от вложените ресурси, които предприятието е отчело като текущ разход по икономически елементи (разходи за материали, разходи за външни услуги, разходи за амортизации, разходи за труд и други разходи), които в крайна сметка не следва да се влеят в текущия финансов резултат на предприятието (печалба или загуба), а следва да се докладват като текущ (краткотраен) актив в баланса към датата на изготвяне на финансовия отчет. Ето защо в отчета за приходите и разходите се докладва само разликата - увеличението или намалението на салдото на незавършеното производство спрямо предходния финансов отчет.

За счетоводното отчитане на незавършеното производство, предприятията използват счетоводната сметка "Разходи за основната дейност", чието крайно дебитно салдо показва сумата на натрупаните основни производствени разходи необходими за производството на крайния продукт, които се намират в различна степен на завършеност. Аналитичното отчитане по сметка "Разходи за основната дейност"  трябва да става по видове изделия, за да може отчитащото се предприятие правилно да формира фактическата себестойност на произвежданата продукция (изделия).
 

 
❒ При отнасяне и натрупване на направените преки производствени разходи по икономически елементи към формиращата се себестойност на произвежданата продукция  
Дебит сметка Разходи за основната дейност
аналитична под сметка - съответния вид производство
            Кредит сметка Разходи за материали
            Кредит сметка Разходи за външни услуги
            Кредит сметка Разходи за амортизации
            Кредит сметка Разходи за възнаграждения
            Кредит сметка Разходи за осигуровки
            Кредит сметка Други разходи
 
❒ При отнасяне и натрупване на направените постоянни и променливи непреки производствени разходи към формиращата се себестойност на произвежданата продукция  
Дебит сметка Разходи за основната дейност
аналитична под сметка - съответния вид производство
            Кредит сметка Постоянни производствени разходи
            Кредит сметка Променливи производствени разходи
           
❒ При отнасяне и натрупване на оказаните услуги на основната дейност от страна на спомагателните дейности в предприятието  
Дебит сметка Разходи за основната дейност
аналитична под сметка - съответния вид производство
            Кредит сметка Разходи за спомагателна дейност
 
 
❒ При установяване себестойността на продукцията
Дебит сметка Продукция
аналитична под сметка - съответния вид продукция
            Кредит сметка Разходи за основната дейност
                аналитична под сметка - съответния вид производство
 
❒ Начислен прираст и приплоди на биологични активи
Дебит сметка Биологични активи (млади животни и животни за угояване)
аналитична под сметка - съответния вид биологичен актив
            Кредит сметка Разходи за основната дейност
                аналитична под сметка - съответния вид производство
           

Съгласно определението, дадено в приложимия счетоводен стандарт СС 41 - "Селско стопанство", респективно МСС 41 – „Земеделие”, под понятието "биологичен актив"  следва да разбираме придобитото и контролирано от отчитащото се предприятие живо животно или растение в резултат на минали събития, от управлението и стопанисването на което се очаква да се извлекат икономически ползи и изгоди. Онези животни и растения, които покриват критериите на краткотрайни активи (т.е. не могат да се причислят към дълготрайните /нетекущите/ материални активи) следва да се представят в баланса на предприятието в раздел В. Текущи (краткотрайни) активи, в група I. Материални запаси на актива на счетоводния баланс. Тъй като приложимият счетоводен стандарт изисква биологичните активи при тяхното първоначално признаване и при всяко следващо представяне в края на отчетния период да се оценяват по справедлива стойност, намалена с предварително начислените разходи при продажбата, предприятията следва да отчитат увеличението и намалението на справедливата стойност на краткотрайните биологични активи в отделни счетоводни сметки. Единствено в случаите когато предприятието докаже, че не е в състояние да оцени надеждно справедливата стойност на своите биологични активи, тогава предприятието следва да ги отчита и представя в своите финансови отчети по себестойност.
           
В своя индивидуален сметкоплан предприятията могат да разкриват различни счетоводни сметки, чрез които да отчитат движението на своите краткотрайни биологични активи. Тъй като принципа на счетоводните записвания е идентичен, за онагледяване на счетоводното отчитане на краткотрайните биологични активи ще дадем само примерната схема, използвайки счетоводната сметка Млади животни. Аналитичното отчитане по сметките от групата на краткотрайните биологични активи се води по вид, брой, възраст, стада, семейства, фаза на растеж, местонахождение и друг аналитичен признак, в зависимост от потребностите на отчитащото се предприятие от допълнителна информация.

 
 
❒ При придобиване чрез покупко-продажба на съответния вид живо животно, което отговаря на критериите за текущ (краткотраен) биологичен актив.
Дебит сметка Млади животни
            Кредит сметка Доставчици
            Кредит сметка Разплащателна сметка (Каса)
            Кредит сметка Подотчетни лица
 
❒ При заприходяване на приплодите (новородените животни)
Дебит сметка Млади животни
            Кредит сметка Разходи за основна (спомагателна) дейност
 
❒ При безвъзмездно получаване на биологичните активи
Дебит сметка Млади животни
            Кредит сметка Други приходи
 
❒ При увеличение на последващата оценка на краткотрайните биологични активи
Дебит сметка Млади животни
            Кредит сметка Приходи от преоценка на краткотрайни биологични активи
 
❒ При начислен прираст на младите животни
Дебит сметка Млади животни
            Кредит сметка Разходи за основна дейност
 
 
❒ При прехвърляне на младите животни в друга група - например животни за угояване
Дебит сметка Животни за угояване
            Кредит сметка Млади животни
 
❒ При прехвърляне на биологичните животни от групата на краткотрайните активи в групата на дълготрайните активи
Дебит сметка Продуктивни и работни животни
            Кредит сметка Млади животни
 
❒ При отписване от баланса на дружеството на отчетната стойност на продадените краткотрайни биологични активи
Дебит сметка Приходи от продажба на (селскостопанска) продукция
            Кредит сметка Млади животни
 
❒ При отразяване на погиването (умирането) на биологичните активи
Дебит сметка Други разходи
аналитична под сметка - умрели биологични КА
            Кредит сметка Млади животни
 
❒ При констатиране на липса на биологични краткотрайни активи, която се отнася за сметка на отчитащото се предприятие (загуба)
Дебит сметка Други разходи
аналитична под сметка - липси на материални запаси
            Кредит сметка Млади животни
 
❒ При начитане на материално отговорното лице, с установените липси за сметка на лицето
Дебит сметка Разчети по липси и начети
            Кредит сметка Млади животни
 
❒ При намаление на последващата оценка на краткотрайните биологични активи
Дебит сметка Разходи от преоценка на краткотрайни биологични активи
            Кредит сметка Млади животни
 

           

При изготвяне на своите годишни финансови отчети, предприятията избрали НСС като своя счетоводна база следва да представят своите материални запаси съгласно примерната схема на Счетоводния баланс – Приложение № 1 към СС – 1, а именно:
           
Раздел В. Текущи (краткотрайни) активи на актива на баланса, Група I. Материални запаси в предвидените 4 на брой статии:
1. Суровини и материали
2. Незавършено производство
3. Продукция и стоки, в т.ч.:
- Продукция
- Стоки
4. Предоставени аванси.
 

Христо Досев, д.е.с.