Счетоводен модел на отчитане на дълготрайните материални активи (ДМА) - част IV

Първа част вижте тук: Счетоводен модел на отчитане на дълготрайните материални активи (ДМА) - част I
Втора част вижте тук: Счетоводен модел на отчитане на дълготрайните материални активи (ДМА) - част II
Трета част вижте тук:  Счетоводен модел на отчитане на дълготрайните материални активи (ДМА) - част III

➣ При последваща преоценка на сградата в посока намаление, за сметка на формирания преди това резерв от последващи оценки на ДМА (само за предприятията, прилагащи МСФО):
Дебит сметка Резерв от последваща оценка на ДМА
            Кредит сметка Сгради
 
➣ При обезценка на сградата за предприятията, прилагащи НСС; както и за онези предприятия, изготвящи своите финансови отчети на база МСФО, които прилагат модела на себестойността за последваща оценка на своите имоти, машини и съоръжения, или за които резерва от последващи оценки е изчерпан:

Дебит сметка Разходи за обезценка на ДМА
            Кредит сметка Сгради
 
➣ При продажба на сградата – с балансовата стойност на ДМА:

Дебит сметка Приходи от продажба на ДМА
            Кредит сметка Сгради
 
➣ При прехвърляне на сградата като инвестиционен имот (даден нетекущ материален актив се класифицира като инвестиционен имот, когато същия се държи по-скоро за получаване приходи от наем или за увеличаване стойността на капитала, отколкото за използване в рамките на основната дейност на предприятието):

Дебит сметка Инвестиционни имоти
            Кредит сметка Сгради
 
➣ При установяване липса на сграда по време на провеждане на инвентаризацията в дружеството, когато липсата е за сметка на дружеството и когато за липсата се търси материална отговорност от материално отговорното лице:

Дебит сметка Други разходи                       -           при липса, за сметка на предприятието
аналитична под сметка – липса на активи
Дебит сметка Вземания по липси и начети           -           при липса, за сметка на МОЛ
            Кредит сметка Сгради                                -           с балансовата стойност на сградата
 
➣ При бракуване на ДМА, при което цялата балансова стойност на сградата се отнася като разход в текущия финансов резултат:
Дебит сметка Други разходи                      
аналитична под сметка – разходи за брак на ДМА
            Кредит сметка Сгради       
 
➣ При направено дарение на сградата, в полза на трето лице:

Дебит сметка Други разходи                      
            Кредит сметка Сгради
 
➣ При преобразуване на дружество в случай на разделяне или отделяне, когато със стойността на сградата се намалява основния (вписан) капитал на преобразуващото се дружество, се съставя следната счетоводна статия:

Дебит сметка Амортизации на ДМА                     -           с набраната амортизация
аналитична под сметка – амортизации на сгради                                 
Дебит сметка Основен капитал (регистриран)   -           с балансовата стойност
            Кредит сметка Сгради                                           
 
➣ При предоставяне на сградата като инвестиция в дъщерно (асоциирано или смесено) предприятие:

Дебит сметка Инвестиции в дъщерни предприятия        -           по справедлива стойност
            Кредит сметка Сгради                                            -           с балансова стойност
            Кредит сметка Приходи от операции с финансови активи       -           с разликата
 

Предприятие към 01.01.2016 година има сграда със стойности:

Цена на придобиване (отчетна стойност) 90 000 лева, набрано изхабяване в размер на 0 лева, балансова стойност в размер на 90 000 лева и преоценъчен резерв 20 000 лева. Полезния живот на ДМА, определен от ръководството, е 30 години. Месечния размер на разходите за амортизация се изчисляват в размер на 250 лева (90 000 лв. / 30 год. = 3 000 лв.; 3 000 лв. / 12 месеца = 250 лв.) На 01.03.2017 година, отчитащото се предприятие предоставя сградата на едно свое дъщерно предприятие, в следствие на инвестицията получава 100 000 акции от това дъщерно предприятие с номинална стойност от по 1 лев за акция. За периода 01.01.2016 година – 01.03.2017 година (1 година и 2 месеца = 14 месеца) предприятието, съобразно определения от ръководството полезен живот на сградата, е начислило разходи за амортизации в размер на 3 500 лева (250 лева х 14 месеца =  3 500 лева). Към датата на инвестицията сградата има следните стойности в счетоводния план:
 

 
За отписване на сградата и за размяната и срещу 100 000 броя акции от по 1 лев всяка, предприятието съставя следните стопански операции:

За отписване на набраното до момента изхабяване

Дебит сметка Амортизации на ДМА                                 -           3 500 лв.
аналитична под сметка – амортизации на сгради                                 
Кредит сметка Сгради                                                        -           3 500 лв.
 
За осчетоводяване на финансовия резултат от инвестицията в дъщерното предприятие:

Дебит сметка Инвестиции в дъщерни предприятия        -           100 000 лв.
аналитична под сметка 100 000 броя акции х 1 лв.
            Кредит сметка Сгради                                                        -           86 500 лв.
            Кредит сметка Приходи от операции с фин. активи      -           13 500 лв.
 
За отписване на преоценъчния резерв:

Дебит сметка Резерв от последващи оценки на ДМА                              -           20 000 лв.
аналитична под сметка – преоценъчен резерв на сграда                                    
            Кредит сметка Неразпределени печалби от минали години       -           20 000 лв.
 
➣ При предоставяне на сградата при условията на финансов лизинг. За целта следва предприятието да разграничи дали става въпрос за оперативен или финансов лизинг, защото съгласно изискванията и на двата приложими счетоводни стандарта МСС – 17 и СС – 17 при оперативния лизинг активът продължава да се води в имуществото на предприятието и съответно се докладва в неговия Отчет за финансовото състояние (Баланс). Финансовият лизинг е вид продажба, при която юридическата собственост върху съответния актив все още не е прехвърлена, но от счетоводна гледна точка сградата се отписва от патримониума на предприятието – лизингодател със следните счетоводни записвания:

Дебит сметка Амортизации на ДМА                     -           с натрупаната амортизация
аналитична под сметка – амортизации на сгради                                 
Дебит сметка Приходи от продажба на ДМА     -           с балансовата стойност
аналитична под сметка – продажби по финансов лизинг
            Кредит сметка Сгради
 
           
Предприятие, изготвящо своите финансови отчети на база НСС, предоставя сграда по финансов лизинг за срок от 4 години. Общата сума на договорените наемни плащания за периода от 48 месеца е равна на 24 000 лева (48 вноски по 500 лева). Справедливата (продажната) цена на отдадения актив възлиза на 20 000 лева, а 4 000 лева са лихвите, които дружеството наемател ще трябва да плати – изчислени чрез използването лихвен процент, присъщ на лизинговия договор. Сградата към датата на лизинговия договор има балансова стойност 15 000 лева и набрано изхабяване в размер на 3 000 лева. За отчитане на финансовия лизинг, наемодателят съставя следните счетоводни записвания:
           
За отчитане на вземането при наемодателя:

Дебит сметка Други дългосрочни вземания                                   -           24 000 лв.
 аналитична под сметка – вземане по финансов лизинг
            Кредит сметка Приходи от продажба на ДМА               -           20 000 лв.
                аналитична под сметка – продажби по финансов лизинг
            Кредит сметка Финансови приходи за бъдещи периоди- 4 000 лв.
 
За отписване на сградата, предмет на лизинговия договор и за отчитане на финансовия резултат от продажбата на недвижимия имот:

Дебит сметка Амортизации на ДМА                                             -            3 000 лв.
аналитична под сметка – амортизации на сгради                                 
Дебит сметка Приходи от продажба на ДМА                             -           15 000 лв.
аналитична под сметка – продажби по финансов лизинг
            Кредит сметка Сгради                                                        -           18 000 лв.
 
Дебит сметка Приходи от продажба на ДМА                                         -           5 000 лв.
аналитична под сметка – продажби по финансов лизинг
            Кредит сметка Печалби и загуби от текущата година -           5 000 лв.
 
За отнасяне като текущ финансов приход ежемесечно в размер на 1/48 част от общия размер на финансовите приходи (лихви) за бъдещи периоди, се съставя статията:

Дебит сметка Финансови приходи за бъдещи периоди                            -           83,33 лв.
            Кредит сметка Печалби и загуби от текущата година -           83,33 лв.
 

Христо Досев, д.е.с