Счетоводен модел на отчитане на дълготрайните материални активи (ДМА) - част III

Първа част вижте тук: Счетоводен модел на отчитане на дълготрайните материални активи (ДМА) - част I
Втора част вижте тук: Счетоводен модел на отчитане на дълготрайните материални активи (ДМА) - част II

 
В счетоводството на всяко едно дружество може да се разкрият различни счетоводни сметки, които имат за цел да групират дълготрайните материални активи по общи и сходни принципи в зависимост от тяхното предназначение, употреба или начин на пренасяна на стойността си.
           
Дълготрайните материални активи може да се разделят на два основни типа – амортизируеми и неамортизируеми. Пример за неамортизируем дълготраен материален актив е земята, тъй като тя се счита, че има неограничен полезен живот. Подобренията върху земята обаче, като асфалтирани пътища, алеи, огради, гаражи и други благоустройствени подобрения върху земята се считат за амортизируеми активи и за тях дружеството има право да начислява разходи за амортизация, съобразно определение полезен живот на подобренията върху терените.
           
Счетоводните сметки, които отчитат ДМА могат да бъдат следните:
Земи (терени)
Подобрения върху земите (терените)
Сгради
Машини и оборудване
Транспортни средства
Стопански инвентар
Офис обзавеждане и компютърна техника
Съоръжения
 Други ДМА
 
 
❖ При придобиване на недвижимия имот в сделка за покупко-продажба:
Дебит сметка Земи (терени)
            Кредит сметка Задължения към доставчици
            Кредит сметка Разплащателна сметка
            Кредит сметка Каса
 
При придобиване на недвижимия имот като непарична вноска (апорт) от страна на съдружник (акционер):
Дебит сметка Земи (терени)
            Кредит сметка Основен капитал, подлежащ на регистрация
 
❖ При придобиване на недвижимия имот със средства, отпуснати от правителството или друг подобен орган на местно или международно ниво (получено финансиране от евро фондовете):
Дебит сметка Земи (терени)
            Кредит сметка Финансиране на ДМА
 
❖При последваща оценка на земята в посока увеличение, в случай че предприятието е избрало като своя база за изготвяне на финансовите отчети МСФО и модела на преоценката за последващо отчитане на своите нетекущи активи. (Този вариант не е приложим към предприятията, които изготвят своите финансови отчети на база националните стандарти за финансови отчети за малките и средни предприятия, тъй като от 01.01.2008 година, допустимия алтернативен подход на преоценената стойност като оценка след първоначалното признаване е отменен в СС – 16 „Дълготрайни материални активи”):
Дебит сметка Земи (терени)
            Кредит сметка Резерв от последваща оценка на ДМА
 
❖ При обратно проявление (възстановяване на стойността) на извършена обезценка в предходен отчетен период
Дебит сметка Земи (терени)
            Кредит сметка Приходи от възстановяване на обезценки на ДМА
 
❖ При получено дарение или друго безвъзмездно придобиване на земи (терени):
Дебит сметка Земи (терени)
            Кредит сметка Други приходи
 
 
❖ При предоставяне на земята като непарична вноска в капитала на друго предприятие, чието участие се отчита като инвестиция от предприятието:
Дебит сметка Инвестиции в дъщерни предприятия
Дебит сметка Инвестиции в асоциирани предприятия
Дебит сметка Дялове в съвместни предприятия
Дебит сметка Други дългосрочни инвестиции
            Кредит сметка Земи (терени)
 
❖ При прехвърляне на земята като инвестиционен имот (т.е. земята, се класифицира като инвестиционен имот когато тя се държи по-скоро за получаване приходи от наем или за увеличаване стойността на капитала, отколкото за използване в рамките на основната дейност на предприятието):
Дебит сметка Инвестиционни имоти
            Кредит сметка Земи (терени)
 
❖ При обезценка на земята или при последваща оценка на земята в посока намаление, в случай че предприятието е избрало като своя база за изготвяне на финансовите отчети МСФО и модела на преоценката за последващо отчитане на своите нетекущи активи - за сметка на създадения преди това преоценъчен резерв:
Дебит сметка Резерв от последваща оценка на ДМА
            Кредит сметка Земи (терени)
 
❖ При обезценка на земята по реда на МСС - 16 „Имоти, машини и съоръжения”, респективно по реда на СС – 16 „Дълготрайни материали активи”:
Дебит сметка Разходи за обезценка на ДМА
            Кредит сметка Земи (терени)
 
❖ При отписване на балансовата стойност на продадена земя:
Дебит сметка Приходи от продажба на ДМА
            Кредит сметка Земи (терени)
 
 
❖ При извършване и капитализиране на направените разходи за подобрения върху земите
Дебит сметка Подобрения върху земите (терените)
            Кредит сметка Задължения към доставчици
            Кредит сметка Разплащателна сметка
            Кредит сметка Каса
 
❖ При последваща оценка и при обратно проявление (възстановяване на стойността) на извършена обезценка в предходен отчетен период:
Дебит сметка Подобрения върху земите (терените)
            Кредит сметка Резерв от последващи оценки на ДМА
            Кредит сметка Приходи от възстановяване на обезценки на ДМА
 
❖ При безвъзмездно придобиване на подобрения върху терени:
Дебит сметка Подобрения върху земите (терените)
            Кредит сметка Финансиране на ДМА
            Кредит сметка Други приходи
 
 
❖ При продажба – с балансовата стойност на подобрението,
Дебит сметка Приходи от продажба на ДМА
            Кредит сметка Подобрения върху земите (терените)
 
❖ При обезценка и при преоценка в посока намаление на подобрението (само за предприятията, прилагащи МСФО):
Дебит сметка Разходи за обезценка на ДМА
Дебит сметка Резерв от последваща оценка на ДМА
            Кредит сметка Подобрения върху земите (терените)
 
❖ В други случаи на отписване на подобрението, включително и при бракуване – с балансовата стойност на подобрението върху земите (терените):
Дебит сметка Други разходи
            Кредит сметка Подобрения върху земите (терените)
 
❖ При отписване на набраното изхабяване, в случай че подобрението върху земите (терените) се отписва от баланса на дружеството
Дебит сметка Амортизации на ДМА
аналитична под сметка – амортизации на подобрения върху земите (терените)
            Кредит сметка Подобрения върху земите (терените)
 
 
❖ При придобиване на недвижимия имот чрез покупко-продажба
Дебит сметка Сгради
            Кредит сметка Доставчици
            Кредит сметка Разплащателна сметка
            Кредит сметка Каса
 
❖ При придобиване на недвижимия имот срещу получен дългосрочен заем и учредена ипотека върху сградата в полза на обслужващата банка
Дебит сметка Сгради
            Кредит сметка Получени дългосрочни заеми
 
❖ При придобиване на недвижимия имот чрез строителство по стопански начин:
Дебит сметка Сгради
            Кредит сметка Разходи за придобиване на ДМА
 
❖ При придобиване на сградата като непарична вноска (апорт) от страна на съдружник (акционер):
Дебит сметка Сгради
            Кредит сметка Основен капитал, подлежащ на регистрация
 
❖ При придобиване на сградата със средства, предоставени от правителството:
Дебит сметка Сгради
            Кредит сметка Финансиране на ДМА
 
❖ При последваща оценка в посока увеличение на сградата, в случай, когато предприятието прилага МСФО и отчита дълготрайните активи по модела на преоцененката, а не по модела на цената на придобиване:
Дебит сметка Сгради
            Кредит сметка Резерв от последваща оценка на ДМА
 
❖ При получено дарение или друго безвъзмездно придобиване на сграда:
Дебит сметка Сгради
            Кредит сметка Други приходи
 
❖ При капитализиране на начислените/ платени разходи за лихви по заем, чийто заем изцяло обслужва строежа на сградата или разходи за заем, допустими за капитализиране по реда на МСС – 23 „Разходи по заеми”. Тази стопанска операция е приложима само към предприятия, избрали като своя счетоводна база МСФО. Предприятията, които изготвят своите финансови отчети по реда на НСС, винаги следва да отнасят разходите за лихви по заеми като текущ разход.
Дебит сметка Сгради (Разходи за придобиване на ДМА)
            Кредит сметка Разчети по лихви (Разплащателна сметка)
 
❖ При възстановяване на безвъзмездни средства, предоставени от държавата, с чиято държавна помощ е закупена сграда, в случай че условието по правителственото дарение е нарушено от страна на предприятието.
Дебит сметка Сгради (Амортизации на сгради)  - до размера на първоначалната стойност
Дебит сметка Финансиране на ДМА          -с размера на салдото, отчитащо финансирането
Дебит сметка Други разходи – ако върнатата сума превишава сбора от горните две позиции
            Кредит сметка Разплащателна сметка- със сумата на възстановеното правителственото дарение
 

❖ При отписване на набраното до момента изхабяване – в случай на отписване на сградата от патримониума на предприятието, без оглед на това каква е причината за отписване на недвижимия имот. В случай, че предприятието, изготвящо своите финансови отчети на база МСФО, е формирало за съответната сграда преоценъчен резерв, то последния следва да се отпише за сметка на неразпределената печалба от минали години, когато актива се отписва от имуществото на отчитащото се предприятие:
Дебит сметка Амортизации на ДМА
аналитична под сметка – амортизации на сгради
            Кредит сметка Сгради
 
❖ При отписване на набраното до момента изхабяване от предприятията, които изготвят своите финансови отчети на база МСФО – в случай че предприятието е приело модела на преоценката за оценка, след първоначално признаване на даден нетекущ актив и е приложило подхода, описан в параграф 35, буква б) от МСС 16 – „Имоти, машини и съоръжения”. Съгласно него, когато се преоценява отделен имот, машина и съоръжение цялата натрупана амортизация към датата на преоценката се отписва за сметка на брутната балансова стойност на актива, а нетната стойност се преизчислява спрямо преоценената стойност на актива. Съгласно МСС, този метод често се използва за сгради:
Дебит сметка Амортизации на ДМА
аналитична под сметка – амортизации на сгради
            Кредит сметка Сгради
 

Предприятие притежава сграда с цена на придобиване (отчетна стойност) 120 000 лева, набрано изхабяване в размер на 50 000 лева и балансова стойност, която е докладвана в Отчета за финансовото състояние (Баланса) в размер на 70 000 лева. Отчитащото се предприятие изготвя своите финансови отчети на база МСФО (за предприятията, прилагащи НСС – този подход е неприложим считано от 01.01.2008 година). След първоначалното отчитане на сградата, дружеството установява, че справедлива стойност на недвижимия имот може да се оцени надеждно. Затова то решава да отчита за бъдеще сградата по преоценена стойност, която е справедливата стойност на актива към датата на преоценката минус всички последвали натрупани амортизации, както и последвалите натрупани загуби от обезценка. Към датата на преоценката дружеството е възложило на независим лицензиран оценител да направи оценка по справедлива стойност на сградата. Същата възлиза на 90 000 лева. За прилагането на описания в параграф 35, буква б) от МСС – 16 подход, отчитащото се предприятие прави следните счетоводни записвания:

Дебит сметка Амортизации на ДМА                                 -           50 000 лв.
аналитична под сметка – амортизации на сгради
Кредит сметка Сгради                                            -           50 000 лв.
и
Дебит сметка Сгради                                                           -           20 000 лв.
Кредит сметка Резерв от последваща оценка      -           20 000 лв.
 
В счетоводния амортизационен план преди и след извършване на преоценката, сградата има следните стойности:
 

 

 

---

Четвърта част вижте тук: Счетоводен модел на отчитане на дълготрайните материални активи (ДМА) - част IV

Христо Досев, д.е.с