Прилагане на СИДДО по отношение на разходни фактури от френски дружества

За да са приложими разпоредбите на СИДДО, следва да е налице двойно данъчно облагане, т.е. даден доход да е облагаем както в държавата на източника, така и върху общата данъчна основа в държавата, в която получателят на дохода е местно лице за данъчни цели. Съгласно чл. 195, ал. 1 от ЗКПО на облагане с данък при източника подлежат доходите от източник в страната, посочени в чл. 12, ал. 2, 3, 5 и 8, на чуждестранни юридически лица, когато не са реализирани чрез място на стопанска дейност в страната. Описаните във въпроса доходи биха могли да попаднат в някои от следните категории, посочени в чл. 12, ал. 5 от ЗКПО:
- авторски и лицензионни възнаграждения съгласно §1, т. 8 от ДР на ЗКПО;
- възнаграждения за технически услуги съгласно §1, т. 9 от ЗКПО;

Следва да се има предвид, че съгласно §1, т. 8 от ДР на ЗКПО не се смятат за авторски и лицензионни възнаграждения плащанията за придобиване на право на ползване на софтуер, в който е инкорпорирано само копие от съответната програма, в случай че не се предоставят правата по копиране, размножаване, разпространяване, видоизменяне, публично представяне или други форми на търговско използване.
 
В случай че доходите попадат в някое от гореизброените определения и съответно са облагаеми с данък по ЗКПО биха били приложими разпоредбите на СИДДО между България и Франция. Съгласно чл. 10 от спогодбата е предвидено преференциално третиране на доходите от авторски и лицензионни възнаграждения и от технически услуги, като тези доходи могат да се облагат в държавата на източника на дохода с данък, който не превишава 5%. Във всички случаи обаче, ако доходите попадат в някоя от посочените категории данък при източника е дължим, но при прилагане на СИДДО размерът му е по-нисък.
 
Процедурата за прилагане на спогодбите за избягване на международното двойно данъчно облагане на доходите и имуществото по отношение на чуждестранни лица се съдържа в глава шестнадесета, раздел ІІІ (членове от 135 до 142) от ДОПК. Съгласно чл. 135, ал. 2 от ДОПК спогодбите за избягване на двойното данъчно облагане се прилагат след удостоверяване на основанията за това. Общият ред за удостоверяване на основанията е чрез посочването им в искане по образец, утвърден от изпълнителния директор на Националната агенция за приходите (чл. 137 от ДОПК). Искането и приложените към него документи се подават в териториалната дирекция по регистрацията на платеца на дохода. Органите по приходите осъществяват контрол по прилагането на споразумението и издават становище за наличие или липса на основания за прилагане на СИДДО. Съгласно разпоредбата на чл. 142 от ДОПК когато платец начислява на чуждестранно лице доходи от източник в страната с общ размер до 500 000 лв. годишно, обстоятелствата по чл. 136 се удостоверяват пред платеца на дохода и в този случай искане не се подава. Удостоверяването на основанията за прилагане на СИДДО се извършва към момента на получаване на дохода. Съгласно чл. 142, ал. 5 от ДОПК, когато се прилага особеният ред за удостоверяване на основанията за ползване на данъчни облекчения съгласно СИДДО, платецът на доходи на чуждестранни юридически лица, който е задължен да удържа и внася окончателен данък съгласно ЗКПО, декларира до 31 март на следващата година размера на изплатените доходи и на предоставените данъчни облекчения.
 
Извън декларацията по чл. 142, ал. 5 от ДОПК лицата, задължени да удържат и внасят данък при източника по чл. 194 и 195, декларират дължимия данък за тримесечието с декларация по образец в срок до края на месеца, следващ тримесечието на основание чл. 201, ал. 1 от ЗКПО. Неподаването на декларацията се санкционира по реда на чл. 261 от ЗКПО, като съгласно чл. 264 от закона отделно на санкция подлежи и управител, ликвидатор/синдик или лице, изпълнявало длъжността ликвидатор/синдик, който с действие или бездействие е допуснал нарушение, посочено в чл. 261 от закона. Извън санкциите за административното нарушение, за невнесения в срок данък се дължи лихва.

С уважение:

Фактури за наем на ресторант, нает и отдаден под наем от българска фирма в Италия