Преизчисляване на ДДС след Акт 16, когато възнаграждението е определено изцяло или частично в стоки или услуги

От гледна точка на спазването на разпоредбите на ЗДДС, към датата на сключване на договора за замяна, е налице бартерна сделка по смисъла на чл. 130, за която данъчният закон приема, че са налице две насрещни доставки, като всеки от доставчиците се смята за продавач на това, което дава, и за купувач на това, което получава. Тъй като доставката по замяната с по-ранна дата се смята за авансово плащане по втората доставка, то начисленият ДДС се определя по данъчната основа на първата доставка – учреденото право на строеж. Ето защо, когато втората доставка бъде завършена, (при издаване на Акт 16 за сградата и встъпване във владение на апартаментите, обект на бартера) тази данъчна основа и начисленият ДДС по нея да се коригират в съответствие с изискванията на чл. 26, ал. 7 от ЗДДС.

Съгласно цитираната норма, когато възнаграждението е определено изцяло или частично в стоки или услуги, без страните да са му придали парично изражение, данъчната основа на всяка от доставките към датата на възникване на данъчното събитие е данъчната основа при придобиването или себестойността на предоставената стока, или на направените преки разходи за извършване на предоставената услуга. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена.

Ако приемем, че към датата на бартера, строителното предприятие е издало фактура с данъчна основа в размер на 100 000 лева, за която е начислило 20% ДДС в размер на 20 000 лева, а при приключване на бартера се установи, че себестойността на апартаментите, които се дават в замяна, е в размер на 90 000 лева в съответствие с изискванията на чл. 26, ал. 7 от ЗДДС – дължимият ДДС следва да бъде начислен върху данъчна основа в размер на 90 000 лева. За да се намали начисленото и съответно дължимо от страна на строителното предприятие ДДС, следва да се издаде КИ с данъчна основа в размер на 10 000 лева, върху която следва да се начисли 20% ДДС в размер на 2 000 лева. Издаденото КИ има отношение само и единствено към размера на дължимия от строителното предприятие данък (намалява се с 2 000 лева) и съответно с разчетните взаимоотношения с другата страна по бартера (вземанията от клиента се намаляват с 2 000 лева). Тоест това КИ няма никакво отношение при отчитането на прихода от продажбата на апартаментите в бартерната сделка, които си остават 100 000 лева. За целта издаденото КИ следва да бъде отразено в хронологичните счетоводни регистри на строителното предприятие, посредством следното примерно счетоводно записване:
Дебит сметка Клиенти                                                              -           (2 000 лева)
            Кредит сметка Разчети за ДДС при продажбите    -           (2 000 лева)
 
По този начин издаденото КИ и неговото отразяване в хронологичните счетоводни регистри, както е показано по-горе, ще доведе до следното:
- За предприятието ще възникне ДДС за внасяне по-малко в размер на 2 000 лева,
- За предприятието ще възникне задължение (намалено вземане) към своя клиент в размер на 2 000 лева, което подлежи на връщане на клиента, участник в бартерната сделка.

При завършване на бартерната сделка и предаване на апартаментите във владение на другия участник в бартера, окончателна фактура може да не се издава, тъй като за доставката са извършени авансови плащания за цялата стойност на доставката и за които вече са издадени фактури при получаването им (чл. 79, ал. 8 от ППЗДДС). Това не пречи на предприятието да издаде окончателна фактура на нулева стойност, в която се приспада авансово начисления данък и в последствие коригиран с КИ.
 
От гледна точка на отчитане на финансовия резултат от продажбата на апартамента – печалба в размер на 10 000 лева, строителното предприятие следва да направи следното счетоводно записване:
Дебит сметка Приходи от продажба на продукция              -           100 000 лева
            Кредит сметка Продукция                                             -             90 000 лева
            Кредит сметка Печалба и загуба от текущата година-       10 000 лева.
 
Счетоводно отчетената печалба в размер на 10 000 лева е данъчно призната за целите на ЗКПО и не подлежи на преобразуване по реда на материалния данъчен закон, във връзка с определяне на данъчния финансов резултат и дължимия корпоративен данък от страна на строителното предприятие за съответната финансова година.

С уважение:

Христо Досев, д.е.с.

 

Още за данъчна основа:

Нормативна рамка

ЗДДС

ППЗДДС