Счетоводни записвания при разплащания във връзка с предоставяне на право на строеж при по-ниска и по-висока от полагаемата квадратура
Христо Досев
Въпрос:
Става въпрос за бартер – предоставяне на право на строеж от две физически лица, собственици на УПИ срещу жилищна площ от страна на строителното предприятие. В договора е посочено че разликата в квадратурите /от това, което се полага да получат, и това, което реално получават/ ще се доплаща от физическите лица или строителя в размер на 500 лв./ кв. м. превишение. Как ще се осчетоводи това превишение/ намаление, т.е.: За едното лице се оказва, че взема повече от квадратурата, която му се полага да получи, и ще трябва да доплати на строителя за превишението, 20 кв.м. по 500 лв./ кв.м. Какви ще са счетоводните записвания и какъв ще е данъчен документ да се издаде от страна на строителната фирма? За другото лице се оказва, че получава по-малко с 5 кв.м. от квадратурата, която му се полага, т.е. стротелната фирма ще трябва да му плати 5 кв.м. по 500 лв./ кв.м. Какви ще са счетоводните записвания и какъв ще е даъчният документ, издаден от страна на строителната фирма? Как тези раз/плащания ще се отразят на бартера сключен между страните, т.е. ще се променят ли счетовдните записвания за предоставения аванс – при първоначалното отчитане на бартера, заприходените разходи и впоследствие отчетените приходи? Kакви ще са счетоводните записвания и какъв ще е данъчният документ, издаден от страна на строителната фирма?
Става въпрос за бартер – предоставяне на право на строеж от две физически лица, собственици на УПИ срещу жилищна площ от страна на строителното предприятие. В договора е посочено че разликата в квадратурите /от това, което се полага да получат, и това, което реално получават/ ще се доплаща от физическите лица или строителя в размер на 500 лв./ кв. м. превишение. Как ще се осчетоводи това превишение/ намаление, т.е.: За едното лице се оказва, че взема повече от квадратурата, която му се полага да получи, и ще трябва да доплати на строителя за превишението, 20 кв.м. по 500 лв./ кв.м. Какви ще са счетоводните записвания и какъв ще е данъчен документ да се издаде от страна на строителната фирма? За другото лице се оказва, че получава по-малко с 5 кв.м. от квадратурата, която му се полага, т.е. стротелната фирма ще трябва да му плати 5 кв.м. по 500 лв./ кв.м. Какви ще са счетоводните записвания и какъв ще е даъчният документ, издаден от страна на строителната фирма? Как тези раз/плащания ще се отразят на бартера сключен между страните, т.е. ще се променят ли счетовдните записвания за предоставения аванс – при първоначалното отчитане на бартера, заприходените разходи и впоследствие отчетените приходи? Kакви ще са счетоводните записвания и какъв ще е данъчният документ, издаден от страна на строителната фирма?
Отговор:
|
Преди да дадем отговор на така поставения въпрос приемаме, че строителното предприятие съставя своите финансови отчети на база НСС. В този случай оценката на приходите, които следва да се представят в ГФО, следва да бъде съобразена с принципните постановки на приложимия за целта СС 18 – Приходи.
Според точка 3.4 от СС 18, при продажба на стоки или извършване на услуги в замяна на несходни стоки или услуги размяната се разглежда като сделка, която създава приход. Приходът се определя по справедливата стойност на получените стоки или услуги, коригирана със сумата на всички преведени парични средства. В разглежданата бартерна сделка, отчитащото се предприятие прави размяна, като получава право на строеж от две физически лица, срещу което ще прехвърли на един по късен период правото на собственост върху част от новопостроената сграда. Тоест от една страна предприятието следва да признае получаването на правото на строеж като разход за материал, пряко свързан с изграждането на сградата, и съответно срещу него да признае приходи от продажба на продукция (апартаменти), тъй като точка 3.4 от СС 18 изисква при замяна на несходни стоки или услуги, предприятието да признае приходи от разменната сделка. Видно от поставения въпрос, предприятието е оценило по справедливи (продажни) стойности както правото на строеж, така и апартаментите, които ще се дават в замяна. При това положение, предприятието следва да оцени прихода от продажбата на апартаментите по справедливата стойност на полученото право на строеж, като с размера на паричните доплащания, които прави предприятието, следва да се коригира в посока намаление приходът, който предприятието отчита. Пример 1: Съгласно сключения договор за замяна, предприятието получава от физическото лице право на строеж, оценено по справедлива стойност в размер на 100 000 лева, срещу което ще прехвърли правото на собственост върху част от бъдещата сграда (апартаменти), оценени по справедлива стойност в размер на 97 500 лева. Тоест за предприятието ще възникне задължение да плати на физическото лице сума в размер на 2 500 лева (5 кв. м. х 500 лв. = 2 500 лв.), тъй като справедливата стойност на полученото превишава справедливата стойност на даденото именно със сумата в размер на 2 500 лева. Към датата на сключване на договора за замяна, полученото право на строеж се счита за авансово плащане по бъдещата доставка на апартаментите, които все още не са построени, поради което предприятието прави следното счетоводно записване[1]: Дебит сметка Разходи за материали - 100 000 лева Аналитична подсметка – право на строеж Кредит сметка Клиенти по аванси - 100 000 лева Към датата на която апартаментите са завършени и съответно предадени във владение на физическото лице, учредило правото на строеж, предприятието следва на отчете приход от продажба на продукция, намален със подлежащата на плащане сума в размер на 2 500 лева. Тоест вместо 100 000 лева, предприятието ще отчете нетни приходи от продажба на продукция в размер на 97 500 лева, а за разликата от 2 500 лева следва да издаде кредитно известие към физическото лице, с което да коригира (намали) сумата на отчетеният приход по бартерната сделка, в съответствие с изискванията на точка 3.4 от СС 18 – Приходи. Ето защо предприятието следва да направи в своите хронологични счетоводни регистри следните счетоводни записвания: За приключване на бартерната сделка и за отчитане на приходите от продажби на апартаменти: Дебит сметка Клиенти по аванси - 100 000 лева Кредит сметка Приходи от продажба на продукция - 100 000 лева За издаденото кредитно известие, с което предприятието трябва да намали размера на приходите от продажби на продукция със сумата на подлежащите на плащане към физическото лице парични средства в размер на 2 500 лева: Дебит сметка Клиенти - (2 500 лева) Кредит сметка Приходи от продажба на продукция - (2 500 лева) За направения превод от предприятието в полза на физическото лице в размер на 2 500 лева и за закриване на разчетите с физическото лице: Дебит сметка Клиенти - 2 500 лева Кредит сметка Парични средства - 2 500 лева Обръщаме внимание на факта, че предприятието следва да отчете финансов резултат – печалба или загуба от отчетените приходи от продажби в резултат на бартерната сделка, оценени като разлика между отчетеният приход от продажби (в случая 97 500 лева) и фактическата себестойност на продадените (заменените) апартаменти. Ако хипотетично допуснем, че фактическата себестойност на предадените на физическото лице в сделката за замяна апартаменти са в размер на 90 000 лева, то предприятието ще трябва да отчете резултата от замяната – печалба в размер на 7 500 лева, посредством следното счетоводно записване: Дебит сметка Приходи от продажба на продукция - 97 500 лева Кредит сметка Продукция - 90 000 лева Кредит сметка Печалба и загуба от текущата година - 7 500 лева Пример 2: В другия случай на замяна, физическото лице получава с 10 000 лева повече (20 кв. м. х 500 лева = 10 000 лева), отколкото е оценката на замяната, поради което предприятието следва да оцени размера на своите приходи на база на подлежащото на получаване възнаграждение в размер на 110 000 лева (100 000 лева получени в натура под формата на право на строеж + 10 000 лева подлежащи на плащане парични средства). Ето защо към датата на която апартаментите са завършени и съответно предадени във владение на физическото лице, учредило правото на строеж, предприятието следва на отчете приход от продажба на продукция в размер на 110 000 лева, като в издадената окончателна фактура, отчитаща прихода от продажбата, следва да се приспадне авансово полученото право на строеж в размер на 100 000 лева и съответно да остане като вземане от клиента сумата в размер на 10 000 лева. Тоест ако съгласно договор за замяна, предприятието получава от физическото лице право на строеж оценено по справедлива стойност в размер на 100 000 лева, срещу което ще прехвърли правото на собственост върху част от бъдещата сграда (апартаменти), оценени по справедлива стойност в размер на 110 000 лева, счетоводните записвания, които предприятието трябва да направи в своите хронологични счетоводни регистри са следните: - Към датата на сключване на договора за замяна, полученото право на строеж се счита за авансово плащане по бъдещата доставка на апартаментите, които все още не са построени, поради което предприятието прави следното счетоводно записване: Дебит сметка Разходи за материали - 100 000 лева Аналитична подсметка – право на строеж Кредит сметка Клиенти по аванси - 100 000 лева - За приключване на бартерната сделка и за отчитане на приходите от продажби на апартаменти, за която в издадената окончателна фактура, предприятието приспада полученият аванс в натура в размер на 100 000 лева: Дебит сметка Клиенти - 10 000 лева Дебит сметка Клиенти по аванси - 100 000 лева Кредит сметка Приходи от продажба на продукция - 110 000 лева За полученото доплащане от физическото лице в размер на 10 000 лева и за закриване на разчетите с физическото лице: Дебит сметка Парични средства - 10 000 лева Кредит сметка Клиенти - 10 000 лева И тук, по подобие на Пример 1, предприятието следва да отчете финансов резултат – печалба или загуба от отчетените приходи от продажби в резултат на бартерната сделка, оценени като разлика между отчетеният приход от продажби (в случая 110 000 лева) и фактическата себестойност на продадените (заменените) апартаменти. Ако хипотетично допуснем, че фактическата себестойност на предадените на физическото лице в сделката за замяна апартаменти са в размер на 102 000 лева, то предприятието ще трябва да отчете резултата от замяната – печалба в размер на 8 000 лева, посредством следното счетоводно записване: Дебит сметка Приходи от продажба на продукция - 110 000 лева Кредит сметка Продукция - 102 000 лева Кредит сметка Печалба и загуба от текущата година - 8 000 лева. __________________________________ [1] За улеснение на примера няма да разглеждаме задълженията на предприятието по реда на ЗДДС, тъй като данъчния закон има специфични правила за начисляване на ДДС и за последващата го корекция при бартерни сделки, когато страните не са дали паричен израз за замяната. Според чл. 26, ал. 7 от ЗДДС, когато възнаграждението е определено изцяло или частично в стоки или услуги, без страните да са му придали парично изражение, данъчната основа на всяка от доставките към датата на възникване на данъчното събитие е данъчната основа при придобиването или себестойността на предоставената стока, или на направените преки разходи за извършване на предоставената услуга. Когато данъчната основа не може да се определи по този ред, данъчната основа е пазарната цена. В случай че замяната е с определено парично изражение, то тогава данъчната основа, върху която следва да се начисли ДДС се определя се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по ЗДДС, увеличено със сумите, предвидени в чл. 26, ал. 3 от ЗДДС. С уважение: Христо Досев, д.е.с.  |
Още за СС 18:
|
Оценете отговора на експерта
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
Съдържанието, дизайнът и публикуваните статии в portalschetovodstvo.bg подлежат на РС Издателство и Бизнес Консултации и са защитени по смисъла на закона за авторското право и сродните му права. Копирането и разпространението на съдържанието е забранено! Общи условия
Подобни статии
28Февр2023
Разпределяне на непреки разходи във връзка със строителство на обекти
от проф. д-р Стоян Дурин
на 28 Февр 2023
25Ноем2022
Счетоводни операции при предаване на обекти на ФЛ срещу учредено право на строеж
от Елена Илиева
на 25 Ноем 2022
31Авг2022
Признаване за данъчни цели на разходи по наети от управители на дружеството автомобили
от Елена Илиева
на 31 Авг 2022