Неизвършване на авансово платена услуга поради форсмажорни обстоятелства
проф. д-р Любка Ценова
Въпрос:
През м. 04.2021 г. дружество сключва договор с ЕООД да му извърши услуга в срок от 3 месеца. Клиентът плаща договорения аванс и получава фактура за авансовото плащане. Поради смърт на управителя на ЕООД договорената услуга не е извършена. Впоследствие е сключен договор с друг доставчик, който извършва услугата. До края на 2022 г. клиентът няма анекс за прекратяване на първия договор, платният аванс не е възстановен, услугата не е извършена. ЕООД не е закрито - водят се дела между наследниците за определяне собствеността и управлението. При това положение попада ли клиентът в обхвата на чл. 78, ал. 4 от ЗДДС, при положение че не е подписан анекс или друг документ за разваляне на сделката и неизпълнението на услугата не е по вина на нито една от страните, а поради смърт на собственика на ЕООД, съответно лицето, което е трябвало да я извърши? Ако да, към кой момент е дъжимо ДДС - при смъртта на доставчика, когато другата фирма извършва услугата или друг момент? Или не дължим ДДС, понеже неизпълнението е поради форсмажорни обстоятелства - смърт на доставчика?
През м. 04.2021 г. дружество сключва договор с ЕООД да му извърши услуга в срок от 3 месеца. Клиентът плаща договорения аванс и получава фактура за авансовото плащане. Поради смърт на управителя на ЕООД договорената услуга не е извършена. Впоследствие е сключен договор с друг доставчик, който извършва услугата. До края на 2022 г. клиентът няма анекс за прекратяване на първия договор, платният аванс не е възстановен, услугата не е извършена. ЕООД не е закрито - водят се дела между наследниците за определяне собствеността и управлението. При това положение попада ли клиентът в обхвата на чл. 78, ал. 4 от ЗДДС, при положение че не е подписан анекс или друг документ за разваляне на сделката и неизпълнението на услугата не е по вина на нито една от страните, а поради смърт на собственика на ЕООД, съответно лицето, което е трябвало да я извърши? Ако да, към кой момент е дъжимо ДДС - при смъртта на доставчика, когато другата фирма извършва услугата или друг момент? Или не дължим ДДС, понеже неизпълнението е поради форсмажорни обстоятелства - смърт на доставчика?
Отговор:
Разпоредбата на чл. 78, ал. 4 от ЗДДС трябва да се тълкуват в смисъл, че изисква да се коригира приспадането на ДДС, извършено от получателя по фактура, издадена за авансово плащане във връзка с доставка на стоки, когато тази доставка в крайна сметка не е извършена, въпреки че доставчикът все още дължи този данък и не е възстановил авансово платената сума.
За да се приложи разпоредбата на чл. 78, ал. 4 от ЗДДС е необходимо първо да се развали договорът за доставка с ЕООД, по повод на който е издадена фактурата за авансово плащане. По този начин ще се определи данъчният период, през който възниква задължение за коригиране на ползвания данъчен кредит за доставката.
Едва след разваляне на договора за доставка възниква задължение за прилагане на чл. 78, ал. 4 от ЗДДС.
Развалянето на договора може да се извърши и от Вас, след като се позовете на текста от договора, в който е посочено кога и при какви обстоятелства се разваля сключеният договор. Тъй като няма информация какво е договорено като основание за прекратяване на договора не мога да се ангажирам с по-конкретен отговор. Само ще добавя, че независимо, че наследниците спорят по между си, то няма пречка да се предяви искането от Вас за разваляне на договора спрямо всички наследници, независимо от размерите на наследствените им дялове и споровете между тях.
По отношение на документирането на корекцията, при липсата на основание за издаване на кредитно известие от страна на доставчика, същото следва да се извърши на базата на протокол, издаден от получателя и съответното му отразяване в дневника за покупките със знак "-" и справка-декларацията за съответния данъчен период.
Това е така, защото нормата на чл. 78, ал. 4 от ЗДДС всъщност пояснява приложението на чл. 78, ал. 2 и 3 от ЗДДС в специфичната хипотеза на разваляне на договор при получено авансово плащане, поради което това данъчно третиране на разваляне на договор при заплатен и отчетен аванс се извежда по тълкувателен път от цитираните разпоредби на чл. 78, ал. 2 и 3 от ЗДДС в редакцията му, в сила към момента на разваляне на договора.
Разпоредбата на чл. 78 ал.4 от ЗДДС е приета с цел ЗДДС да отговори на изискванията, посочени в решение по дело Фирин, С-107/13, т. 33, на Съда на Европейския съюз. В този смисъл са и становищата на НАП, Изх. № 24-36-65 от 16.03.2018 год и 3_503 от 20.03.2019 г.
За да се приложи разпоредбата на чл. 78, ал. 4 от ЗДДС е необходимо първо да се развали договорът за доставка с ЕООД, по повод на който е издадена фактурата за авансово плащане. По този начин ще се определи данъчният период, през който възниква задължение за коригиране на ползвания данъчен кредит за доставката.
Едва след разваляне на договора за доставка възниква задължение за прилагане на чл. 78, ал. 4 от ЗДДС.
Развалянето на договора може да се извърши и от Вас, след като се позовете на текста от договора, в който е посочено кога и при какви обстоятелства се разваля сключеният договор. Тъй като няма информация какво е договорено като основание за прекратяване на договора не мога да се ангажирам с по-конкретен отговор. Само ще добавя, че независимо, че наследниците спорят по между си, то няма пречка да се предяви искането от Вас за разваляне на договора спрямо всички наследници, независимо от размерите на наследствените им дялове и споровете между тях.
По отношение на документирането на корекцията, при липсата на основание за издаване на кредитно известие от страна на доставчика, същото следва да се извърши на базата на протокол, издаден от получателя и съответното му отразяване в дневника за покупките със знак "-" и справка-декларацията за съответния данъчен период.
Това е така, защото нормата на чл. 78, ал. 4 от ЗДДС всъщност пояснява приложението на чл. 78, ал. 2 и 3 от ЗДДС в специфичната хипотеза на разваляне на договор при получено авансово плащане, поради което това данъчно третиране на разваляне на договор при заплатен и отчетен аванс се извежда по тълкувателен път от цитираните разпоредби на чл. 78, ал. 2 и 3 от ЗДДС в редакцията му, в сила към момента на разваляне на договора.
Разпоредбата на чл. 78 ал.4 от ЗДДС е приета с цел ЗДДС да отговори на изискванията, посочени в решение по дело Фирин, С-107/13, т. 33, на Съда на Европейския съюз. В този смисъл са и становищата на НАП, Изх. № 24-36-65 от 16.03.2018 год и 3_503 от 20.03.2019 г.
Оценете отговора на експерта
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
Съдържанието, дизайнът и публикуваните статии в portalschetovodstvo.bg подлежат на РС Издателство и Бизнес Консултации и са защитени по смисъла на закона за авторското право и сродните му права. Копирането и разпространението на съдържанието е забранено! Общи условия
Подобни статии
27Февр2023
Прилагане на специален ред за облагане на маржа при продажба на лек автомобил
от Елена Илиева
на 27 Февр 2023
10Март2023
Регистрация по ДДС в Германия във връзка сдоговор за изработка, доставка и монтаж на сглобяема къща за ФЛ
от Теодоси Георгиев
на 10 Март 2023
08Март2023
Регистрация по ДДС в Нидерлания при закупуване на акцизна стока от тамошен данъчен склад
от Елена Илиева
на 08 Март 2023
07Март2023
Отразяване на фактури, по които ДДС няма да се възстановява
от Теодоси Георгиев
на 07 Март 2023
23Ян2023
Включване на фактури за консумативи в дневник покупки
от проф. д-р Любка Ценова
на 23 Ян 2023