Отклонение от данъчното облагане по чл. 16, ал. 2, т. 3 от ЗКПО при заместване на дълг на съдружник

Съгласно чл. 102 от ЗЗД трето лице може да замести длъжника само с изрично съгласие на кредитора. Заместеният длъжник се освобождава от отговорност към кредитора. Разпоредбата урежда взаимотношенията между кредитора и първоначалния длъжник, но не предписва начин за уреждане на взаимоотношенията между длъжника и третото лице, което го замества в дълга. Най-общо съществуват два варианта за уреждане на тези взаимоотношения. В първия вариант третото лице (в случая дружеството) замества длъжника и изплаща неговия дълг за своя сметка, като не получава насрещна престация от него. Във втората хипотеза първоначалният длъжник се задължава да възстанови на третото лице заплатените на първоначалния кредитор суми, т.е. за длъжника се формира нов кредит с други условия и към друг кредитор. В запитването не е посочено как ще бъдат оформени взаимоотношеията между дружеството и съдружника и ще разгледаме накратко двата варианта.

 

Съгласно чл. 16, ал. 2, т. 3 от ЗКПО за отклонение от данъчно облагане се смята изплащането за своя сметка на кредити, несвързани с дейността. Следователно ако дружеството встъпи в дълга на съдружника и го изплаща за своя сметка, без да е налице задължение на съдружника да възстанови на дружеството изплатените суми, това ще се счита за отклонение от данъчно облагане на горепосоченото основание. Така изплатените суми по дълга попадат в определението за счетоводен разход и следва да се отчетат като такъв, като същевременно се признава задължение към банката.

 

Ако между дружеството и съдружника се сключи споразумение за възстановяване на изплатените суми от съдружника, счетоводното отчитане на операцията е като разчет – едновременно с признаване на задължението към банката се формира и вземане от съдружника в същия размер. В този случай дружеството не изплаща дълга на съдружника за своя сметка и съответно той не попада в обхвата на цитираната разпоредба на ЗКПО. Въпреки това, тъй като са налице взаимоотношения между свързани лица е препоръчително те да се уредят при пазарни условия, каквито биха били договорени между несвързани лица. В противен случай сделката би могла да попадне в някоя от другите хипотези на чл. 15 и чл. 16 от ЗКПО, визиращи отклонение от данъчно облагане.