Отчитане на щори като подобрение или ремонт на наета сграда

Дружеството е монтирало щори с индивидуални размери върху прозорците на нает актив. Въпреки че щорите могат да се демонтират от обекта, вероятността да бъдат в запазено състояние и да бъдат монтирани върху друг обект изглежда, че е минимална. Не би трябвало да се считат за ремонт на нает актив, т.е. да бъдат признавани като текущ разход, защото се предполага че са нови и подобряват състоянието на наетата сграда. Освен това, стойността им допускаме, че е над прага на признаване за нетекущи активи. Следователно, дружеството би трябвало да отчете покупката на щорите като нетекущ актив, който в зависимост от избраната счетоводна база ще бъде:
- нематериален актив съгласно СС 38, ако дружеството прилага Националните счетоводни стандарти (НСС); или
- имоти, машини и съоръжения съгласно МСС 16, ако дружеството прилага Международните стандарти за финансово отчитане (МСФО).

Следователно, дружеството ще ползва данъчен кредит по ЗДДС и ще заведе нетекущия актив в данъчния амортизационен план. Срокът за амортизиране на актива следва да бъде съобразен със срока на договора за наем.
 
Относно данъчното третиране по ЗДДС, параграф 1, т. 32., буква (б) от ЗДДС пояснява, че "подобрение" е: „за стоки, включително недвижими имоти, различни от сгради, и услуги, които са или биха били дълготрайни активи – дейността по извършването на последващи разходи, свързани с отделен актив, които водят до икономическа изгода над тази от първоначално оценената стандартна ефективност на този актив."

Но дали щорите са стока или дълготраен актив, зависи от стойността им. За целите на параграф 1, т. 83 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС, подобрението, извършено от дружеството не е дълготраен актив, а стока, защото стойността на щорите е под 5,000 лв. Следователно, дружеството ползва данъчния кредит, свързан с придобиване на щорите  и не извършва доставка на стоки или услуги към наемателя в момента на придобиване на щорите. Ако обаче договорът за наем продължи по-малко от 5 години, дружеството следва да коригира използвания данъчен кредит по реда на чл. 79, ал. 3, т. 2 от ЗДДС за оставащия брой години до петата година.

С уважение:

Още за активи:

Нормативна рамка

СС 38

МСС 16

ЗДДС