Отчитане на приходи и разходи по временно строителство при изпълнение на строителната дейност на строителните предприятия за 2017 г.

За големите и технологически по-сложни строежи с инвестици­онния проект се разработва и ПОС (проект за организация на стро­ителството). Проектът разчита необходимите допълнително постройки, съоръжения и разходи за осъществяване на основната производствена дейност и задоволяване на производствени, социално-битови, културни и административни нужди на персонала на строителното предприятие. Средствата се включват в част ІІІ на генералната сметка на строежа и са част от общата договорна цена за изграж­дане на съответния строеж.
 
Въз основа на предвидените с ПОС на проекта постройки, съоръжения и разходи, строителното предприятие разработва свой ПИСМР (проект за изпълнение на строително-монтажните работи), съобразно конкретните условия на строежа: състояние на терена, отдалеченост от населено място и основни комуникационни връзки, необходи­мост от изграждане на елементи на производствена база на самия строеж - арматурен цех, цех за изливане на бетонови елементи, дър­воделски и ремонтен цех, складова база за материали и за съхране­ние на строителната техника, леки постройки за работниците - съблекални, бани, гардероби, място за почивка, административни помещения за техническото ръководство, лабораторията на строежа и склад на дребен инвентар и работно облекло и пр. При разработване на своя ПИСМР строителното предприятие може да прави „икономия“ на предвидени с ПОС постройки и съоръжения, тъй като ще ползва други из­точници, но може да предвижда допълнително постройки, съоръжения и разходи. Всички тези разходи, както и други подобни, които са безусловно необходими за организацията и изпълнението на стро­ежа, са известни в нормативната уредба (регламентирани с Наредба № 4 към Правилника за капиталното строителство, отм. 1988 г.) като „Разходи за временно строителство“. Към тях могат да се добавят: разходи за ежедневен превоз на работници от местоживеене­то до строежа и обратно (вместо да се изграждат временни жилища), изграждане на производствени бази на битови, културни, медицински и др. подобни пунктове, заплащане на наеми за наети квартири на работници (вместо ежедневно превозване до строежа и обратно).
 
Видът и размерът на разходите за временно строителство зависят от обема и сложността на строежа, от местоположението на строежа и снабдеността (или липсата) на комуникационни връзки (ВиК, ел. енергия, пара за производствени нужди, телефон, Интернет, път до строежа и пр.). За строежи, чието местоположение на изграждане е извън населено място, размерът на тези и други подобни разходи нараства.
 
В крайна сметка при офериране на цената за изпълнение на строежа (тръжна цена), строителното предприятие, което кандидат­ства за изпълнител, предлага и доказва необходимостта и размера на разходите за „временно строителство”. Постигнатото споразумение с Договора за строителство фиксира договорената сума и начина на предоставянето ѝ на строителя.
 
 
Разходите за временно строителство се извършват до раз­мер на предвидените с генералната сметка на строежа средства, като те могат да бъдат определени:
- в процент от общата стойност на строителните и монтаж­ните работи /СМР/;
- по индивидуален проект (обикновено за големи и сложни строежи).
 
С договора за строителство се решават практически въпросите за предоставяне от инвеститора на строителя на средствата за временно строителство. Най-често това става, като текущо изпълнените и актувани с Акт обр. 19 СМР (месечно, тримесечно) се увелича­ват с договорения процент за "временно строителство".
Този подход е изгоден за инвеститора, тъй като той пре­доставя средства пропорционално на изпълнението на строежа, но не е удобен за строителя. Това е така, защото преобладаващата част от предвидените средства за временно строителство се изразходват в началото на строежа. Даже преди започването му при осъщест­вяване на подготовката. По тази причина страните могат да дого­ворят предоставяне на предвидените средства за временно строителство "на части". В отменената Наредба № 4 и отменения от 1988 г. Правилник за капиталното строителство имаше възможност 80% от общата сума на предвидените средства да се предоставят в началото на стро­ежа, след даване на строителна линия например, а останалата част - по преценка.
 
 
Обвързаната годишна план-сметка за временно строителство се прилага, като през годината може да се правят промени, ако нас­тъпят нови обстоятелства за приходи или разходи.
 
 
След завършване и приемане по установения ред на строежа:
- временните сгради и съоръжения на площадката на стро­ежа се демонтират/разрушават;
- получените при разрушаване на временните сгради и съо­ръжения материали се оценяват по пазарни цени (втора употреба) и при възможност се продават. Получените средства от продажбата се отнасят към средствата за временно строителство;
- постоянните сгради и съоръжения се заприходяват в ак­тивите на строителното предприятие по общия ред след като бъдат завършени, приети и въведени в действие по установения ред; също­то се отнася и за строителната техника; след въвеждане на посто­янните сгради и съоръжения и строителната техника същите се амор­тизират по общия ред, а ежегодно, със сумата на начислените амортизации, се постъпва по реда, предвиден в СС 20, който ще коментираме при счетоводното отчитане.
 
По изключение, за голями и сложни технологично строежи, които са далеч извън населено място (язовир, например), в част ІІІ на генералната сметка могат да се предвидят в процент средства за временно строителство, плюс средства за сгради, постройки и съоръжения по индивидуален проект.
 
 
Приходи и разходи по временно строителство се отчитат целогодишно, но при годишното счетоводно приключване е задължи­телно да се направи пълен преглед на тази част от дейността, да се състави необходимата първична документация и да се отче­тат извършените разходи за обектите на временното строителство. Прилагаме следната примерна схема:
 
а/ да се извърши проверка от счетоводството и техническата служба дали всички предвидени да се предоставят средства за вре­менно строителство за годината са получени. Ако има неполучени, да се направи необходимото в рамките на 31 декември да се получат;
 
б/ да се съберат и отчетат по предвидения ред всички фактури за доставки и разходи, свързани с временното строителство: материали, превози, наеми, строителна техника и пр.;
 
в/ да се съставят вътрешни Актове обр. 19 от техническата служба и съответния
техническия ръководител на строежа за изпълнени СМР и разходи по сгради, съоръжения и временни постройки от временното строителство. Оформените актове обр. 19 да се осчетоводят от сче­товодството;
 
г/ за сгради и съоръжения, изграждани като постоянни със средства от временно строителство, да се съставят актове обр. 19 за изпълнени СМР, да се оформят (приема работите като инвеститорски контрол техническата служба на предприятието) и да се осчетово­дят;
 
д/ за сгради, съоръжения и други разходи, които са за сметка на получени средства в процент за временно строителство, към сметка 611 Разходи за основна дейност се води анал. Сметка "Разходи за вре­менно строителство". За постоянните сгради и съоръжения и за такива по индивидуален проект се водят отделни анал. сметки към сметка 611 - по общия ред, както за външни строежи;
 
е/ за отчитане на разходите за временно строителство са в сила общите изисквания за ценообразуване. Да се има предвид, че постоянните сгради и съоръжения са произведена собствена продукция за собствени цели и тя се отчита по сметки от група 20 по себестойност;
 
ж/ завършените постоянни сгради и съоръжения се приемат и въвеждат в действие по реда, предвиден с Наредба № 2 на МРРБ от 2003 г. (за строежи от І-ІІІ категория - с Протокол обр. 16 от държавна приемателна комисия, за строежи от IV-V категория - с УДОСТОВЕРЕ­НИЕ ОТ общината по местонахождение за въвеждане в действие);
 
з/ въведените в действие постоянни сгради и съоръжения и доставената строителна техника формират дълготрайни материални активи по реда на СС 16. За тях се съставя индивидуален амортизационен план и се включват в общия амортизационен план на предпри­ятието по общия ред. Включват се по реда на чл. 58 от ЗКПО и в да­нъчния амортизационен план;
 
и/ с размера на начислените амортизации за годината за сгради, съоръжения и строителна техника се отчита приход от финанси­ране съгласно т. 3. 2, буква "а" от СС 20. Този ред се прилага съгласно т. 3. 8 от СС 20 и за неправителствени дарения (безвъзмездни и специални средства).
 
к/ получените средства за временно строителство са целеви и безвъзмездни и следва да се отчитат обособено и като финансиране /СС 20/.
 
 
За отчитане на приходите и разходите за временно стро­ителство приложение намира СС 20 и всички останали изисквания за отчитане на разходи за строителна дейност:
 
- за получени средства за временно строителство в процент от изпълнени СМР, като процентът е договорен с договора за стро­ителство на съответния строеж:
Д-т с/ка 411 Клиенти
анал. сметка на инвеститора
К-т с/ка 701 Приходи от продажби на продукция
/по фактурата, издадена на база двустран, но съставен и подписан Акт обр. 19/
К-т с/ка 755 Финансиране на временно строителство
К-т с/ка 4532 Начислен данък за продажбите
 
- при предоставена сума, изцяло или част от общо догово­рената сума за временно строителство по индивидуален проект:
Д-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове
К-т с/ка 755 Финансиране на временно строителство
К-т с/ка 4532 Начислен данък за продажбите
 
- за извършени разходи за сгради, съоръжения и други услуги, които се финансират по план-сметката със средства, получавани в процент от изпълнените СМР:
Д-т с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи
Д-т с/ка 4531 Начислен данък за покупките
К-т с/ка за разчети, парични средства, ресурси
 
- за приключване на разходите:
Д-т с/ка 621 Разходи за основна дейност
анал. сметка Разходи за временно строителство
К-т с/ки от група 60 Разходи по икономически елементи
 
- за приключване на разходите по изграждане на постоянни сгради и съоръжения:
Д-т с/ка 611 Разходи за основна дейност
анал. сметки по отделни обекти
К-т с/ка от група 60 Разходи по икономически елементи
 
- за доставката на строителна техника и технологичен транспорт с икономии от средства за временно строителство или с предвидени средства по годишната план-сметка:
Д-т с/ка от група 20 Дълготрайни материални активи
Д-т с/ка 4531 Начислен данък за покупките
К-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове
 
- завършените и приети по установения ред постоянни сгради и съоръжения се отчитат като дълготрайни активи:
Д-т с/ка от група 20 Дълготрайни материални активи
К-т с/ка 611 Разходи за основна дейност
анал. сметка на строежа
 
- съставят се индивидуални амортизационни планове на амортизируемите активи и същите се включват в общия план за аморти­зации на предприятието;
 
- ежегодно с начислените счетоводни разходи за амортизации на активите, които са изградени като постоянни сгради, съоръжения и строителна техника, се отчита приход от финансиране:
Д-т с/ка 755 Финансиране на временно строителство
/т. 3. 2, буква „а” от СС 20/
К-т с/ка 701 Приходи от продажби на продукция
 
- за разходи, които са оформени с първични счетоводни до­кументи (за платени наеми, за такси и застраховки, за услуги и пр.), приход от финансиране може да се формира на база ОПИС на тези документи и одобряването им от техн. служба;
 
Предлаганата примерна схема за документиране и отчитане на приходите и разходите за временно строителство дава възмож­ност за добра отчетност, анализ и управление на процеса. За съжа­ление, редица строителни предприятия не искат да прилагат този ред. Било поради допълнителната отчетност, било поради съображения за възможен контрол върху разходите им. Затова разходите, доколкото се правят и имат характер на временни сгради, съоръжения и услуги, се отчитат общо:
- към разходите за съответния обект, въпреки че не се актуват с Акт обр. 19 и не се плащат отделно от изпълнените СМР;
- по обща партида за цялото предприятие.
 
Няма да оспорваме решенията на отделните строителни пред­приятия, но те не са в правилната посока. Разходите по общата пар­тида към сметка 611 Разходи за основна дейност могат да се раз­пределят към анал. сметки на калкулативните единици от основното строителство, на базата на приет критерий. В такива случаи е целе­съобразно поне в обяснителната записка да се привеждат данни за разходите за временно строителство. Ще добавим, че неползването на посочения ред с договорени в процент средства за временно строителство допринасят за две негативни следствия:
- извършват се необходими разходи, които не се актуват и заплащат, но намаляват счетоводната печалба;
- не могат да се ползват средства от временното строителс­тво за доставка на строителна техника и технологичен транспорт, т. е. ограничават се възможностите за инвестиции с безвъзмездно получени средства за строежите. Това може да се каже и за огра­ничаване възможностите за изграждане на постоянни сгради и съоръжения (жилища, бетонови и варови центрове, по-мощни цехове и пр.). Големият „бум” в строителството в близките предходни го­дини направи договарянето и получаването на средства за временно строителство излишно, но сега, предвид обстановката, те биха били много полезни.

За отчитане на взаимоотношенията и разчетите с подизпълнители в строителния процес можете да прочетете тук >>>