Счетоводно отчитане на инвеститорските аванси в строителството

- за получения аванс строителят е издал в 5-дневен срок фактура, с начислен ДДС, съгласно изискванията на чл. 113 и чл. 25, ал. 7:
Д-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове 48000
К-т с/ка 412 Клиенти по аванси                           40000
анал. сметка на инвеститора
(200000 х 20%)
К-т с/ка 4532 Начислен данък за продажбите 8000
(40000 х 20%)

- строежът е завършен и приет по установения ред, съставен е акт обр. 19 за изпълнени СМР и въз основа на него фактура за договорната цена, като облагаема доставка:
а/ договорена цена                             200 000
б/ получен аванс, обложен ДДС        40 000
в/ Разлика                                           160 000
г/ 20% ДДС                                          32 000
д/ Сума за плащане                           192 000
Д-т с/ка 412 Клиенти по аванси                    40000
Д-т с/ка 411 Клиении                                     192000
                                                                         232 000
 
К-т с/ка 702 Приходи от продажби на продукция         200000
К-т с/ка 4532 Начислен данък за продажбите               32000
                                                                                         232000
-цената на строежа се заплаща:  
а/ от авансовото плащане                    40000                         
б/ от сумата за доплащане                 160000
                                                             200000
-дължимият ДДС 40000 лв. /200000x20 %/се заплаща:
а/ при облагане на аванса                    8000
б /от сумата за доплащане                 32000
                                                             40000


Прилага се чл. 25, ал. 8 от ЗДДС, като са възможни два варианта: инвеститорът превежда сумата на аванса, увеличена с ДДС, който се дължи при настъпване на данъчното събитие съгласно чл. 25, ал. 8 от закона, или превеждане само сумата на аванса - без увеличение с ДДС. И при двата варианта изчисленията и счетоводното отчитане са едни и същи, но сумите са различни.
- получен е аванс, строителното предприятие издава фактура без ДДС, като сумата съдържа и дължимия ДДС, който става изискуем при настъпване на данъчното събитие:
Д-т с/ка 503 Разплащателна сметка в левове 48000
(аванс 40000 + 8000 ДДС)
К-т с/ка 412 Клиенти по аванси                         48000

- строежът е завършен и приет, издадена е фактура с ДДС /чл. 25/8/:
а/ цена по договора                                      200000
б/ 20 % ДДС                                                  40000
в/ Общо                                                         240000
г/ получен аванс/паричен поток/                 48000
д/ Сума за плащане                                     192000
Д-т с/ка 412 Клиенти по аванси                  48000
Д-т с/ка 411 Клиенти                                    192000
                                                                      240000
К-т с/ка 701 Приходи от продажби на продукция   200000
К-т с/ка 4532 Начислен данък за продажбите          40000
                                                                                   240000
- сумата за доплащане 192000 съдържа:
а/ ДДС върху договорната цена   40000
б/ плащане за строежа                 152000 (тази сума плюс авансовата сума 48000 лв. плаща договорната цена 200000 лв.)

Ако не се спази изискването на чл. 25, ал. 8 (сумата да съдържа ДДС, който става изискуем към датата на данъчното събитие), а се преведе аванс само 40000 лв., всички записвания са същите, но с известни различия в сумите, т. е. сумата за доплащане ще е 200000 лв. от които 40000 лв. за ДДС и 160000 лв. за строежа (плюс аванса 40000 = 200000, т. е. цената на строежа).

Основната разлика между двата варианта се дължи на об­стоятелството, че при втория строителят не е регистрирано лице по ЗДДС при предоставяне на аванса и ДДС се начислява върху цялата цена на строежа при данъчното събитие. Затова при първия вариант отначало се спада обложеният с ДДС аванс, а само разликата се облага, а при втория-първо се облага цялата цена, а след това се спада необложеният аванс като паричен поток.

Евгени Рангелов