Осчетоводяване на машини, закупени с финансова помощ

Счетоводното представяне на правителствените дарения от страна на предприятията, които съставят своите финансови отчети в съответствие с НСС, следва да става съгласно изискванията на приложимият за целта СС 20 – Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ. Съгласно точка 3.1 от СС 20, правителствените дарения се отчитат при наличие на достатъчно сигурност, че предприятието получател ще спазва съпътстващите ги условия и даренията ще бъдат получени.

В този смисъл, ако към края на 2020 година имате достатъчна сигурност, че сте изпълнили в съществената част условията на финансирането, независимо от факта че паричните средства ще бъдат получени през следващата 2021 година, то Вашето предприятие трябва още при съставяне на ГФО за 2020 година да признае това правителствено дарение като финансиране. За целта във Вашите хронологични счетоводни регистри за финансовата 2020 година следва да вземете предложената от вас счетоводно записване:
Дебит сметка Други вземания                           -           245 000 лева.
            Кредит сметка Финансиране за ДМА   -           245 000 лева.
 
Обръщаме внимание на факта, се съгласно точка 3.2, буква „а” от СС 20, признатото финансиране следва да се признава като текущ счетоводен приход пропорционално на начислените за съответния период амортизации на 6-те машини, придобити в резултат на дарението. Тоест ако започнете да начислявате амортизация на машините през месец януари 2021 година, от същия момент следва да започнете да признавате финансирането като текущ счетоводен разход, използвайки същата база, каквато ползвате за амортизация на ДМА. Ако сте възприели годишна счетоводна амортизация от 20% на съответните ДМА, то именно 20% от финансирането, което се изчислява в размер на 49 000 лева (20% х 245 000 лева = 49 000 лева), следва в годишен аспект да се признае като текущ счетоводен приход за съответната финансова година.

По отношение първоначалната оценка на ДМА, следва да се съобразите с изискванията на приложимия за целта СС 16 – Дълготрайни материални активи. Първоначално всеки ДМА, съгласно изискванията на точка 4 от СС 16, следва да се оценява по цена на придобиване, към който следва да се капитализират всички преки разходи, необходими за привеждане на актива в работно състояние в съответствие с предназначението му. Според точка 4.1 от СС 16, такива преки разходи биха били:
а) разходи за подготовка на обекта (на терена, където ще се използва активът);
б) разходи за първоначална доставка и обработка;
в) разходи за монтаж, включително направените през контролните и предпусковите периоди, както и обичайните разходи, свързани с поетапното въвеждане в употреба на дълготрайния материален актив;
г) разходи за привеждане в работно състояние на придобития дълготраен материален актив;
д) разходи за хонорари на архитекти, инженери, икономисти и други, свързани с проекта, икономическата обосновка, поръчката и/или изграждането, доставката, монтажа, въвеждането в употреба и др. на дълготрайния материален актив;
е) предполагаемите разходи до размера на начислената провизия за задължения за:
- демонтаж и извеждане на актива от употреба - тези предполагаеми разходи следва да се коригират с предполагаемите приходи, които предприятието ще получи от по-нататъшното уреждане на актива (брак, продажба, размяна, даване под наем и т.н.);
- възстановяване на терена, върху който е бил инсталиран активът;
ж) разходи, произтичащи от непризнат данъчен кредит, свързан с изброените преки разходи.

Ако въпросните разходи, които е направило дружеството, са свързани с икономическата обосновка за закупуване на точно определените ДМА, то тогава размерът на тези разходи следва да се капитализира към стойността на придобитите ДМА.

Когато съответният направен разход следва да се капитализира към няколко актива, дружеството следва да разработи своя счетоводна политика за разпределянето му към всеки един актив така, че да се формира съответната цена на придобиване на отделният ДМА в съответствие с изискванията на СС 16. Според нас дружеството следва да възприеме един подходящ и справедлив подхода, а като такъв може да посочим този, описан в точка 6.5 от СС 2 – Отчитане на стоково-материалните запаси, отнасящ се до разпределението на общопроизводствените разходи в стойността на произвежданите продукти. Именно СС 2 застъпва подхода, при който разпределението следва да стане на база на относителния дял на справедливата стойност на всеки продукт в общата справедлива стойност на всички продукти. Тоест във вашия конкретен случай общата сума на преките разходи, които следва да се капитализират в цената на придобиване на 6-те машини, следва да се разпределят на база справедливата (покупната) стойност на всяка една машина, спрямо общата справедлива (покупна) стойност на всичките шест машини. Разпределянето на преките разходи на шест равни части не би бил подходящ подход, тъй като по този начин би се изкривила информацията по отношение на действително платената цена на придобиване на всеки един разграничим ДМА.

С уважение:

Христо Досев, д.е.с.
 

Още за СС 20:

Нормативна рамка

СС 20

СС 16

СС 2