Начисляване на ДДС при продажба на стар недвижим имот между дружества с общ собственик на капитала

Съгласно чл. 45, ал. 3 от ЗДДС освободена доставка е доставката на сгради или на части от тях, които не са нови, доставката на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях. Съгласно ал. 7 от същата норма доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема. Видно от изложеното във въпроса сградата – обект на продажба, не нова и доставчикът има право на избор дали да извърши освободена или облагаема доставка. Когато се извършва освободена доставка на сграда, която не е нова и е ползван данъчен кредит при придобиването ѝ или във връзка с последващи подобрения по нея, ползваният данъчен кредит подлежи на корекция по реда на чл. 79, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. Във въпроса няма данни за сградата да е ползван данъчен кредит и ако бъде избран режим „освободена доставка" корекция на ползван данъчен кредит няма да бъде извършвана.
 
Предвид факта, че продажбата се извършва между свързани лица, при избора на режима на доставката препоръчваме да се съобрази разпоредбата на чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС. Текстът предвижда в кои хипотези данъчната основа на доставка между свързани лица е равна на пазарната цена в зависимост от това дали доставката е облагаема или освободена, дали продажната цена е по-ниска или по-висока от пазарната и според правото на данъчен кредит на доставчика и получателя. Законът не определя на каква цена да се извърши продажбата, само предписва корекция на данъчната основа в случаите, конкретно определени в чл. 27, ал. 3, т. 1 от ЗДДС и това са случаите, в които размерът на продажната цена би имал ефект по цялата верига на данъка.
 
За целите на ЗКПО и съгласно чл. 15 от закона, когато свързани лица осъществяват търговските и финансовите си взаимоотношения при условия, които оказват влияние върху размера на данъчната основа, отличаващи се от условията между несвързани лица, данъчната основа се определя и се облага с данък при условията, които биха възникнали за несвързани лица, т.е. при продажба между свързани лица по цена, която се отличава от пазарната, за целите на ЗКПО се извършва регулация, която да приведе данъчната основа до пазарната цена. Наред с това, когато сделката превишава обичайните пазарни нива превишението представлява скрито разпределение на печалба по смисъла на §1, т. 5 от ДР на ЗКПО, тъй като е извършено в полза на лице, свързано със собственика на разпределящото дружество.
 
Накратко, няма нормативно предписание относно размера на продажната цена между свързани лица и в този смисъл няма пречка сградата да бъде продадена на балансова стойност, но за данъчни цели – както по ЗДДС, така и по ЗКПО, се извършват регулации, които целят да приведат основата за облагане с данък до условията, които биха възникнали при сделка между несвързани лица, с цел да се предотврати отклонение от данъчно облагане.

2. пазарната цена и документално доказаната цена на придобиване - за всички други вещи.

 

С уважение:

Още за свързани лица:

Отдаване под наем на сграда от физически лица, съдружници в ООД

Нормативна рамка

ЗДДС

ЗКПО