Коментар по някои промени в ЗДДС и ППЗДДС

а/ Промените въвеждат ново третиране на ваучерите. В т. 88 - 90 от ДР на закона са дадени определения на "ваучер”, "Вау­чер за конкретна цел" и "Многоцелеви ваучер". С нови законови текстове се въвеждат в националното законодателство разпоредбите на Директива/ЕС/2016/1065 на Съвета от 2016 г. с цел сигурно и еднакво третиране на ваучерите в системата на ЕС, избягване нарушаване на конкуренцията, двойно данъчно облагане или необлагане.
От 01.01.2019 г. данъчното третиране на ваучерите по ЗДДС е в зависимост от това в коя категория попадат - за конкретна цел или многоцелеви.

б/ С нови разпоредби в чл. 21, ал. 8 - ал. 11 се въвеждат правила на Директива ЕС/2017/2455 на Съвета от 2017 г. по отношение на някои задължения, свързани с ДДС, при доставки на далекосъобщи­телни услуги, радио и телевизионно излъчване и услуги по електронен път на данъчно незадължени лица.

в/ В чл. 27, ал. 1 е извършена промяна, която въвежда нов ред за определяне на данъчната основа на безвъзмездна доставка на стоки, приравнена на възмездна. Става въпрос за доставките по чл. 6, ал. 3 от закона. Данъчната основа вече ще се определя като цената на придобиване, себестойността или митническата стойност на стоката при внос се намалява с разходите за изхабяване, съобразно обичайния икономически живот на стоката. Ако данъчната основа не може да се определи по този ред, ще се прилага пазарната цена, както досега.

г/ В ЗДДС е създадена нова разпоредба в чл. 40, т. 4. Според нея посредничеството при международно осиновяване по Семейния кодекс ще се третира като освободена доставка.

д/ В чл. 46, ал. 1, т. 6 от закона като освободена доставка на финансова услуга е включена услугата, предоставена от обвързан агент на инвестиционен посредник.

е/ Направени са промени в облагаемите доставки с нулева ставка, свързани с международен транспорт. За привеждане на нашия закон с правилата на Директивата за ДДС в чл. 31 е създадена нова т. 12. Тя регламентира като облагаеми доставки с нулева ставка други услуги за посрещане на непосредствените нужди на плава­телните съдове и въздухоплавателните средства.

ж/ С нов чл. 167а на закона се създава възможност, в съответствие с Директивата за ДДС, за отложено начисляване на ДДС от вносител при внос на стоки на територията на страната.

Предприятията, които са изпълнили предвидените условия, на основание чл. 167б във връзка с чл. 57, ал. 5 и 6, ще могат, начислявайки дължимия при вноса ДДС, да го посочат в справка-деклараци­ята за периода, но да не го внасят ефективно. Ще е налице право на приспадане на данъчен кредит по чл. 71, т. 10 за самоначисления ДДС при вноса.


з/ Други изменения и допълнения на ЗДДС от 01.01.2019 г.
- С промяната на § 41, т. 4 (в измененията на ДОПК) се удължава срокът за обратно начисляване на ДДС за зърнени и технически култури до 30.06.2022 г. /Приложение № 2 към ЗДДС/;
- Съгласно новата редакция на чл. 108, ал. 2 от закона регистрираните по избор лица по реда на чл. 100, ал. 1 ще могат да се дерегистрират след 12 месеца (досега беше след 24 месеца);
- Съгласно извършената промяна в чл. 109, ал. 1 от закона (на база Решение на Съда на ЕС), както и в чл. 107, ал. 1, буква „а", като вече не е задължителна дерегистрацията по ЗДДС при прекра­тяване на юридическо лице - търговец с ликвидация, ако юридическото лице е избрало да остане регистрирано до датата на заличаване в търговския регистър.
- Новата разпоредба на чл. 89, ал. 2 от закона урежда при дерегистрация по ЗДДС срокът за внасяне на начисления по реда на чл. 111 данък за налични активи да се внася до края на месеца, следващ месеца, в който се подава последната справка декларация.

и/ Във връзка с ежегодните корекции на ползван данъчен кредит са включени нови текстове в закона - чл. 79а, ал. 8 и чл. 79б, ал. 7. Всъщност те пренасят текстове от чл. 66, ал. 12 на ППЗДДС от 2018 г. Новите текстове регламентират, че при извършване на корек­ция на ползван данъчен кредит за дълготраен актив 5-годишният срок, респ. 20-годишният срок за недвижими имоти, спира да тече за всяка календарна година, през която активът въобще не се използва. След като активът започне пак да се ползва, срокът отново започ­ва да тече.

к/ Допълва се чл. 118, ал. 3 от закона с текст, който регламентира, че при продажби на стоки или услуги чрез електронен магазин фискалният/ системният бон за продажбата може да се генерира в електронен вид и автоматично да се предостави на електронен адрес на получателя, без да се издава документ на хартиен носител.

В новата ал. 19 на чл. 118 се предвижда НАП да поддържа публичен електронен СПИСЪК на електронните магазини, чрез които български данъчно задължени лица извършват търговска дейност в Интернет.


В ДВ бр. 3/2019 г. е обнародван Правилник за изменение и допълнение на Правилника за прилагане на ЗДДС /ППЗДДС/, а в ДВ бр. 5 са публикувани корекции, в резултат на допуснати технически грешки.  Правилникът е в сила от 08.01.2019 г., с изключение на промените, свързани с отложеното начисляване на ДДС при внос, които са в сила от 01.07.2019 г.

Основни въпроси, които се третират с промените на ППЗДДС, са:
- дефиниране на понятието „разходи за изхабяване“;
- промени, свързани с регистрацията и дерегистрацията по ЗДДС;
- третиране по закона на отложеното начисляване на ДДС при внос, като нова тема в закона;
- други изменения, допълнения и уточнения.

а/ Прилагане на понятието "разходи за изхабяване" при фор- миране на данъчната основа за специфични случаи по чл. 27 от закона.

Досега ЗДДС и ППЗДДС не дефинират понятието "разходи за изхабяване", въпреки, че ЗДДС използва три законови разпоредби с това понятие. И липсата на ясна формулировка на съдържанието му води до неясноти и противоречия. С направената промяна на чл. 27, ал. 1 от закона се въвежда ползване на понятието за четвърти слу­чай - доставка на стоки по чл. 6, ал. 3 от закона като безвъзмездна доставка.

Тази дефиниция ще се прилага за всички случаи за опреде­ляне на специфична данъчна основа по чл. 27 от ЗДДС, а именно:
- за безвъзмездните доставки на стоки по чл. 27, ал. 1;
- при връщане на подобрение на нает имот - чл. 27, ал. 2;
- за начислен ДДС по налични активи към датата на дерегистрация - чл. 27, ал. 5.

Същественото, което произтича от новото определение, е, че при формиране на данъчната основа в посочените случаи се взема предвид изхабяването за обичайния икономически живот на дълготрайния актив (в т. ч. и недвижими имоти). Да не се забравя, че тази въз­можност се прилага за дълготрайни активи по смисъла на т. 83 от ДР на ЗДДС и в рамките на максималния полезен срок 20 г. за недви­жимите имоти и 5 години за другите дълготрайни активи със стой­ност при придобиването над 5000 лв.

б/ Промени, свързани с регистрация и дерегистрация:
- съгласно чл. 108, ал. 2 лицата, регистрирани по избор, ще могат да се дерегистрират след 12 месеца (досега 24 месеца);
- при дерегистрация по ЗДДС срокът за внасяне за начисления ДДС за налични активи се удължава до края на месеца, следващ този, за който е подадена последната справка-декларация /чл. 89, ал. 2 ЗДДС/;

Съгласно изменената редакция на чл. 109, ал. 1, когато предприятие започне процедура по ликвидация, то може да остане регистрирано по ЗДДС до заличаването му в търговския регистър. За това се изисква заявление от ликвидатора съгласно чл. 77, ал. 7 (нова). До заличаването предприятието ще упражнява правото си на регистрирано лице.

Във връзка с промените в ППЗДДС относно регистрацията и дерегистрацията са направени промени в Приложенията № 1 и № 8.

в/ Във връзка с възможността, която дават чл. 211 от Ди­рективата по ДДС и промените в ЗДДС - нови чл. 167а и 167б относно отложеното начисляване на ДДС при внос на стоки на територията на страната, с нов чл. 49а ППЗДДС въвежда правила на процедура за упражняване правото на отложено начисляване на ДДС при внос. За осъществения внос вносителят ще си самоначисли ДДС, но няма да внася ефективно данъка, а ще ползва данъчен кредит по реда на чл. 167б, ал. 3 от закона, на база съставен протокол.

г/ Направени са промени в чл. 21, ал. 8 - 11 на ЗДДС и промени в ППЗДДС във връзка с доставка на услуги по електронен път и други услуги с получател данъчно незадължено лице. Промените са в чл. 5, ал. 3, чл. 73, ал. 8, чл. 95, ал. 5 и Приложение № 1 на ППЗДДС.

д/ Други изменения и допълнения:
- направено е уточнение за тристранните операции със стоки в ЕС с чл. 9 на ППЗДДС;
- за да може българско дружество да приложи нулева ставка при износ, трябва да разполага с документите по чл. 21 от ППЗДДС. С промяната в чл. 21, ал. 1, т. 1 отпада изискването един от документите - митнически, да бъде заверен.
- С новата разпоредба на чл. 31г са посочени документите, които се изискват във връзка с посрещане на непосредствени нужди на плавателни съдове и въздухоплавателни средства, във връзка с промени в тази насока с чл. 31, т. 12 на ЗДДС.
- Направени са промени в ППЗДДС във връзка с облекченията за търговия с течни горива. Изменението е в чл. 111г на Правилника, във връзка с промени в тази насока в закона съгласно 176а, ал. 2 и 3.