Доставка на услуги, обхванати от системата OSS

Доставки на стоки с помощта на електронен интерфейс

До 30.06.2021 г. в системата MOSS се декларираха доставки на далекосъобщителни услуги, услуги за радио- и телевизионно излъчване или услуги, извършвани по електронен път /ТВЕ услуги/, с получатели - данъчно незадължени лица, които са установени или имат постоянен адрес, или обичайно пребивават в държава членка.
От 01.07.2021 г. в ЕС влизат нови правила като системата MOSS ще разшири обхвата си, ставайки OSS и ще обхване вече включените ТВЕ услуги, добавят се  вътреобщностните дистанционни продажби на стоки, вътрешните продажби на стоки, извършвани от считани за доставчици субекти  и всички  доставки на услуги извършени от данъчно задължени лица, които не са установени в ЕС, или от данъчно задължени лица, които са установени в ЕС, но не в държавата членка по потребление с получатели данъчно незадължени лица (крайни потребители).
 
За далекосъобщителни услуги, услуги за радио- и телевизионно излъчване или услуги, извършвани по електронен път към данъчно незадължени лица в ЕС с добавени вътреобщностни дистанционни продажби се въвежда праг от 10 000 евро, под който мястото на изпълнение на доставките ще е там, където е установен доставчика. 

За останалите доставки, различни от изброените, този праг от 10 000 евро не важи, т.е. той не променя мястото на изпълнение.
 
Услугите, които вече могат да се декларират в системата OSS, са всички останали услуги, предоставени на данъчно незадължени лица, когато мястото на изпълнение е в държава членка различна от държавата, в която е установен доставчика.

Регистрацията за прилагане на специалните режими /“в Съюза“ и „извън Съюза“/ за системата OSS не е задължителна, но за всяка услуга с място на изпълнение в държава членка, различна от държавата на установяване на доставчика, когато получател е данъчно незадължено лице, доставчикът на услуги следва да спазва законодателството на държавата членка, където е мястото на изпълнение. В повечето случаи това ще отнеме допълнителни ресурси на фирмите да се регистрират там, затова е по-добре доставчиците на услуги на данъчно незадължени лица в други държави членки да се регистрират в системата OSS и да подават справка декларация към данъчната администрация, където са установени.

ЗДДС предвижда два режима за регистрация на доставчици на услуги:

1. Режим извън Съюза – прилага се за доставки на услуги, извършвани от данъчно задължено лице, което не е установено на територията на Европейския съюз, по които получатели са данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в Европейския съюз
 
2. Режим в Съюза - прилага се за доставки на услуги, извършвани от данъчно задължени лица, установени в Европейския съюз, но не са установени в държавата членка по потребление, при доставки на услуги на данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване в Европейския съюз.
 
Това мога да бъдат услуги свързани с недвижим имот, когато недвижимият имот е в друга държава членка.
 
 
Могат да бъдат услуги съпътстващите ги услуги, свързани с културни, артистични, спортни, научни, образователни, развлекателни или подобни мероприятия (включително панаири и изложби), включително дейността по организирането им, които фактически се извършват в държава членка, различна от тази на доставчика.
 
 
Други услуги, които могат да се декларират по OSS са услуги, свързани с транспортна обработка на стоки, услуги по оценка, експертиза или работа по движима вещ, ресторантьорски и кетъринг услуги, когато фактически се извършват на територията на друга държава членка – чл. 21, ал. 4, т. 4 и т. 5 от ЗДДС.
 
 
В системата OSS могат да се декларират услуги по транспорт на стоки в рамките на ЕС, предоставени на данъчно незадължени лица, когато транспортът започва от територията на друга държава членка.

 
Отдаването под дългосрочен наем на превозно средство, на данъчно незадължено лице ще е с място на изпълнение там, където е установен получателят или има постоянен адрес или обичайно пребиваване /чл. 23, ал. 4 от ЗДДС/.

 
След регистрацията за прилагане на режим в Съюза или извън Съюза,  доставките, за които се прилага този режим, не се включват в отчета за извършените продажби по чл. 119 от закона /чл. 112, ал. 6 от ППЗДДС/, а данъчните документи и отчетите по чл. 159г от закона, издадени във връзка с извършените доставки на услуги, за които се прилагат режимите с място на изпълнение извън територията на страната, не се отразяват в дневника за продажбите /чл. 113, ал. 19 от ППЗДДС/.
 
Съгласно чл. 119, ал. 2 от правилника, регистрирано на основание чл. 156 от закона лице за прилагане на режим в Съюза подава справка-декларация по чл. 159, ал. 4 от закона по образец - приложение № 32. Подаването на справка-декларацията по ДДС за специалните режими е интегрирано в Портала за електронни услуги на НАП. Справка-декларацията се попълва онлайн, като е предвидено и импортиране на предварително изготвен файл.
 
Съгласно чл. 159, ал. 1 от закона данъчният период за регистрираните по чл. 154 и 156 лица е тримесечен и съвпада с календарното тримесечие. Срокът за подаване на справка-декларацията е до края на месеца, следващ тримесечието, независимо дали през периода има извършени доставки по този режим.
 
В срока на подаване на декларацията следва да се внесе общата сума на данъка върху добавената стойност, който е дължим за съответния данъчен период, в държавния бюджет по сметка на НАП, в евро, без да се закръгля. Данъкът се смята за внесен на датата, на която сумата е постъпила в сметката. При плащането на сумата задължително се посочва входящия номер на съответната справка-декларация. Банковата сметка на НАП е в евро и е различна от банковите сметки за приходите на централния бюджет, по които се плащат българските данъци. 
 
Режим в Съюза не се прилага за услуги, когато:
-  Лице, регистрирано на основание чл. 156 за прилагане на режим в Съюза, за доставки на услуги с получатели данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на страната, включително когато доставките са извършени от постоянен обект на територията на друга държава членка, прилага общите правила на закона. Това означава, че фирма, регистрирана да прилага режим в Съюза в България, не прилага този режим, когато получатели са български данъчно незадължени лица.
-  Лице, регистрирано на основание чл. 156 за прилагане на режим в Съюза, за доставки на услуги с получатели данъчно незадължени лица, които са установени, имат постоянен адрес или обичайно пребиваване на територията на друга държава членка, в която лицето има постоянен обект, независимо дали доставките са извършени от този обект, не прилага този режим. За тези доставки лицето прилага законодателството на държавата членка, в която е постоянният му обект. Ако българска фирма, регистрирана за прилагане на режим в Съюза, има обект в Гърция и доставя услуги на данъчно незадължени лица, установени в Гърция, не може да прилага този режим, а следва да спазва гръцкото законодателство за тези услуги.