Изписване на получено финансиране при апорт на сграда

Съгласно разпоредбите на СС 20 „Отчитане на правителствени дарения и оповестяване на правителствена помощ" правителствените дарения се отчитат като финансиране. При дарения, свързани с амортизируеми активи, това финансиране се признава като приход в текущия период пропорционално на начислените за съответния период амортизации на активите, придобити в резултат на дарението. Когато се отписва такъв актив, който не е напълно амортизиран и той повече няма да генерира разход за амортизации, финансирането се признава като приход (отписва се) при отписване на актива, освен ако не подлежи на възстановяване към институцията, която го е отпуснала.
 
За счетоводни цели СС 16 допуска само един подход за първоначално признаване на дълготрайни материални активи, придобити в резултат от дарение, а именно по цена на придобиване, включително стойността на дарението. Наред с това, съгласно чл. 53, ал. 1 от ЗКПО данъчната амортизируема стойност е историческата цена на актива, намалена с включените в нея дарения, свързани с актива и на това основание, когато предприятия, прилагащи като счетоводна база НСС, придобиват данъчни амортизируеми активи в резултат от дарение, винаги се получава разлика между балансовата и данъчната стойност на актива. Същевременно съгласно чл. 68 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводните приходи и разходи, отчетени по повод на дарение, с което е намалена историческата цена при определяне на данъчната амортизируема стойност на актив и на това основание счетоводният приход от финансиране, който се признава текущо във всеки отчетен период заедно със счетоводния разход за амортизация, е данъчно непризнат. По този начин се елиминира разликата между балансовата и данъчната стойност, освен при ускорена данъчна и/или счетоводна амортизация.
 
За данъчни цели при отписване на актива следва да се извършат следните преобразувания:
- стандартната регулация по чл. 54 от ЗКПО, при която счетоводните разходи за амортизация до датата на отписване на актива се посочват в увеличение на счетоводния финансов резултат, а данъчните амортизации съответно в намаление;
- всички отчетени счетоводни приходи от финансиране – признати текущо, пропорционално на счетоводната амортизация и при отписване на актива, се посочват в намаление на счетоводния финансов резултат на основание чл. 68 от ЗКПО;
- счетоводната балансова стойност на отписания актив се посочва в увеличение, а данъчната стойност - в намаление на счетоводния финансов резултат на основание чл. 66 от ЗКПО.
След извършване на тези регулации се елиминират всички разлики между данъчната и балансовата стойност на отписания актив.
 
За счетоводни цели тези преобразувания намират отражение само ако за актива са признавани активи/ пасиви по отсрочени данъци съгласно СС 12. Ако има такива, те следва да бъдат отписани при отписване на актива и в резултат от горепосочените данъчни регулации.

 

С уважение:

Още за ДМА:

Нормативна рамка

СС 20

СС 16

СС 12

ЗКПО