Финансов лизинг във финансовите отчети на наемодателя

Още за СС 17:

Финансов лизинг във финансовите отчети на наемателя

Лизингови договори с предмет недвижими имоти - земя и сгради

Лизингови договори по СС 17 - типове, начало, срoк

Представянето (докладването) и оповестяването на финансовия лизинг във финансовите отчети на наемодателите е уредено в параграфи 4.4 и 4.5 от СС 17 Лизинг. И тук, както и при счетоводното представяне на финансовия лизинг при лизингополучателите, въпросът се свежда до това как следва първоначално да се представи финансовия лизинг във финансовите отчети на наемодателите и как в последствие ще трябва да се докладват всички печалби и загуби в резултат на изпълнението на сключения договор за финансов лизинг.
           

Замествайки във формулата PV(Лихва; БрПер; ПерВн;), където:
Лихва  - е лихвеният процент за зададения период.
БрПер - са периодите на плащане, т.е. общият брой на плащане в един анюитет.
ПерВн  - е периодичното плащане, т.е. вноската (дължимото плащане), изплащано за всеки период, наемодателят може надеждно да определи стойността на нетната инвестиция в съответния лизингов договор - класифициран като финансов.
           
Тъй като при финансовия лизинг по същество всички рискове и изгоди от собствеността на актива се прехвърлят от наемодателя на наемателя, наемодателят следва да отпише от своите счетоводни регистри актива, предмет на лизинговия договор, по неговата балансова стойност. На следващо място наемодателят следва да разсрочи сумата на финансовия приход за бъдещи периоди и съответно да признае текущ приход от лихви, пропорционално на относителния дял на подлежащите на получаване суми по договора за периода в общата сума на договорените наемни плащания.
           
С всяка получена от наемателя сума по време на срока на лизинговия договор, наемодателят следва да отчете намаление на вземането си по договора за лизинг.
 

 
ПРИМЕР: Дружеството „Кентавър” АД в качеството си на наемодател (лизингодател) предава лизингова вещ по силата на финансов лизинг на наемателя (лизингополучателя) „Незабравка” ООД. В отчетните регистри на наемодателя активът има първоначална стойност 100 000 лева и начислена до момента амортизация в размер на 25 000 лева. Съгласно условията, залегнали в лизинговия договор, сключен между двете предприятия, в рамките на 4 години лизингополучателят трябва да заплаща ежемесечно минимална лизингова вноска в размер на 2 500 лева. Присъщият на лизинговия договор лихвен процент е обявен за 12% годишно или 1% месечно.
           
На база на изходните данни изчисляваме, че брутната инвестиция в лизинговия договор ще представлява само съвкупността от 48 (4 години х 12 месеца = 48) равни месечни вноски от по 2 500 лева, което прави сума в размер на 120 000 лева.
           
Дисконтирайки брутната инвестиция с лихвения процент, присъщ на лизинговия договор, изчисляваме, че нетната инвестиция в лизинговия договор е приблизително равна на 94 935 лева. Т.е. при PV(0,01;48;2500) от формулата (функцията) в Excel получаваме, че сегашната (настоящата) справедлива стойност на договорените лизингови плащания е в размер на 94 935 лева. Разликата между общата сума на договорените лизингови плащания в размер на 120 000 лева и справедливата (продажна) стойност на лизинговия актив, изчислена, като сегашна стойност на дължимите минимални лизингови плащания в размер на 94 935 лева представлява незаработеният финансов приход (финансовия приход за бъдещи периоди) на стойност 25 065 лева.
           
Това означава, че класифицирайки лизинговия договор като финансов, наемодателят ще трябва първоначално да признае текуща печалба от сделката в размер на 19 935 лева[1], получена като разлика между нетната инвестиция в лизинговия договор в размер на 94 935 лева и балансовата стойност на актива, предмет на лизинга в размер на 75 000 лева (100 000 лева отчетна стойност – 25 000 начислена до момента амортизация = 75 500 лева балансова стойност). Наемодателят първоначално ще признае вземане от наемателя в размер на 120 000 лева (48 бр. х 2 500 лв. месечни наемни вноски = 120 000 лв.) и финансови приходи за бъдещи периоди в размер на 25 065 лева, определени като разлика между общата сума на договорените наемни плащания в размер на 120 000 лева и справедливата цена на отдадения актив в размер на 94 935 лева (25 065 лв. = 120 000 лв. – 94 935 лв.).

В последствие, ежемесечно част от сумата на финансовия приход за бъдещи периоди в размер на 522,1875 лева ще следва да се признава като текущ приход от лихви пропорционално на относителния дял на подлежащите на получаване суми по договора за периода в общата сума на договорените наемни плащания. Т.е. или изчислени като 1/48 част от финансовия приход за бъдещи периоди (25 065 лв. х 1/48 = 522,1875 лева) или посредством използване на пропорцията на дължимите лизингови плащания в размер на 2 500 лева спрямо общия размер на лизинговите плащания в размер на 120 000 лева, където ще получим следното: 25 065 лв. х 2 500/120 000 = 25 065 лв. х 0,02083333 = 522,1875 лв.).
           

- За първоначалното признаване на лизинговия договор като вземане:

Дебит сметка Други дългосрочни вземания                                              -               120 000 лв. (48 х 2 500 = 120 000 лв.)
Аналитична подсметка – съответния лизингополучател
                Кредит сметка   Приходи от продажба на активи               -               94 935 лв.
                Кредит сметка Финансови приходи за бъдещи периоди      -               25 065 лв.
 
- За получаване на 48 на брой лизингови вноски:

Дебит сметка Парични средства                                 -               2 500 лв. (48 х 2 500 = 120 000 лв.)
                Кредит сметка Други дългосрочни вземания            -               2 500 лв. (48 х 2 500 = 120 000 лв.)
                Аналитична подсметка – съответния лизингополучател
 
- За отписване на актива и отчитане на печалба, определена като разлика между справедливата (продажна) стойност и балансовата стойност на лизинговата вещ:

Дебит сметка Приходи от продажба на активи                                   -               94 935 лв.
                Кредит сметка ДМА (с балансовата му стойност)               -               75 000 лв.
                Аналитична подсметка – съответния актив
                Кредит сметка Печалби и загуби от текущата година        -               19 935 лв.
 
- За отписване на начислената до момента амортизация на актива, предмет на лизинговия договор:

Дебит сметка Амортизации на ДМА                                          -               25 000 лв.
Аналитична подсметка – съответния актив
                Кредит сметка ДМА                                                         -               25 000 лв.
                Аналитична подсметка – съответния актив
 
- За признаване на финансовия приход за бъдещи периоди като текущ приход за лихви по време на 48 месечния срок на лизинговия договор:

Дебит сметка Финансови приходи за бъдещи периоди         -               522,1875 лв. (48 х 522,1875 = 25 065 лв.)
                Кредит сметка Приходи от лихви                               -               522,1875 лв. (48 х 522,1875 = 25 065 лв.)