Експлоатационен лизинг във финансовите отчети на наемателя и наемодателя

Още за СС 17:

Финансов лизинг във финансовите отчети на наемодателя

Финансов лизинг във финансовите отчети на наемателя

Лизингови договори с предмет недвижими имоти - земя и сгради

Лизингови договори по СС 17 - типове, начало, срoк

           
Съгласно разпоредбите на параграф 5.2 от СС 17 Лизинг, договорените между наемодателя и наемателя лизингови плащания следва да се признаят във финансовите отчети на наемателите като текущ разход за външни услуги през целия срок на лизинговия договор. Извън счетоводно (зад балансово) наетите активи следва да се отчитат по справедливата им цена[1]. Всички извършени от наемателят разходи, свързани с подготовката и сключването на договора за лизинг (комисионни, такси и др.п.), съгласно изискванията на параграф 5.3 от СС 17 следва да се представят като разходи за дейността за съответния текущ отчетен период.
           
При положение че договорът за наем предвижда и допълнителни плащания (за ремонти, за подобрения и др.п.), то тези плащания в съответствие с параграф 5.4 от СС 17 следва да се отчитат отделно от договора за наем. Така например, извършените допълнителни плащания за ремонт следва да се отчитат като текущ разход, а направените плащания за подобрения ще формират дълготраен актив (разход, който следва да се амортизира за срока на договора за наем).
 
ПРИМЕР 1: Дружеството „Бряст” АД в качеството си на наемател сключва договор за наем на земеделска земя за срок от 3 години (36 месеца), като за целта дължи месечен наем в размер на 800 лева. Преди сключване на договора за наем, наемателят е заплатил консултантски услуги в размер на 500 лева. Съгласно сключения договор за наем, наемателя се задължава да направи подобрение върху земята (изграждане на водоснабдителна и канализационна система) на стойност 15 120 лева. Дружество „Бряст” АД отчита като текущ разход за външна услуга сумата в размер на 500 лева, представляваща комисионна по повод сключения договор за наем на земеделска земя. Ежемесечно, в рамките на 36 месеца, дружеството отчита като текущ разход дължимата наемна цена в размер на 800 лева. Направеното подобрение в размер на 15 120 лева се отчита като дълготраен актив (ДНМА), който се амортизира за срока на сключения договор за наем (експлоатационен лизинг), в резултат на което „Бряст” АД признава месечен разход за амортизация в размер на 420 лева (15 120 лв. / 36 = 420 лв.).
 

- За признаване на платената комисионна по повод на сключване на договора за наем (експлоатационен лизинг):
Дебит сметка Разходи за външни услуги                                   -               500 лв.
Аналитична подсметка – комисионни
                Кредит сметка Парични средства                              -               500 лв.

- За заплащане на 36 на брой лизингови (наемни) вноски:
Дебит сметка Разходи за външни услуги                                   -               800 лв. (36 х 800 = 28 800 лв.)
Аналитична подсметка – наеми
                Кредит сметка Парични средства                              -               800 лв. (36 х 800 = 28 800 лв.)
 
- За формиране на ДНМА, представляващ извършено подобрение върху предоставен за ползване имот:
Дебит сметка ДНМА                                                                        -               15 120 лв.
Аналитична подсметка – подобрение върху нает актив
                Кредит сметка Парични средства                              -               15 120 лв.
 
- За начисляване на месечни разходи за амортизация върху ДНМА за срока на договора за експлоатационен лизинг:
Дебит сметка Разходи за амортизации                                    -               420 лв. (36 х 420 = 15 120 лв.)
                Кредит сметка  Амортизации на ДНМА                    -               420 лв. (36 х 420 = 15 120 лв.)
                Аналитична подсметка – подобрение върху нает актив
 
 
Наемодателите, спазвайки изискването на параграф 5.1 от СС 17 Лизинг, трябва да представят в своя счетоводен баланс активите, държани за отдаване по експлоатационни лизингови договори. В зависимост дали активите, предмет на експлоатационния лизинг, представляват материални или нематериални дълготрайни активи, същите следва да се представят във финансовите отчети на предприятията – наемодатели (лизингодатели), в съответствие с изискванията на СС 16 и СС 38.

При експлоатационните лизингови договори наемодателят:
- отчита предоставените активи в своя счетоводен баланс и им начислява амортизация (когато те са амортизируеми);
- отразява начислените в негова полза наемни вноски като постъпления от продажби в текущия период;
- начислените разходи за амортизации се отразяват за сметка на постъпленията от наема по съответния експлоатационен лизингов договор.

Независимо от факта, че икономическите ползи от използването на активи, предоставени по експлоатационен лизинг, се черпят от наемателите, наемодателите запазват в значителна степен рисковете, свързани с използването на активите, за себе си, което от своя страна ги задължава те да продължават да отчитат и докладват активите, предмет на експлоатационните лизинги, в своите финансови отчети. Тъй като наемодателят продължава да докладва лизинговата вещ в своя счетоводен баланс, той продължава да начислява амортизация на актива, съобразявайки се със съответстващата амортизационна политика, възприета от ръководството на предприятието и принципните постановки на СС 4 Отчитане на амортизациите.

Освен разходи за амортизация, наемодателят (лизингодателят) трябва да продължава да тества актива, предмет на експлоатационния лизинг, за възможна обезценка и да отчита всяка такава като текущ разход в съответствие с изискванията на СС 36 Обезценка на активи. Наемодателят не признава печалба от продажба при сключването на договор за експлоатационен лизинг, тъй като той не е еквивалентен на продажба.
 
ПРИМЕР 2:  По силата на договор, който съгласно правилата на СС 17 Лизинг е определен като експлоатационен лизинг, предприятие наемодател (лизингодател) отдава под наем машина за срок от 3 години (36 месеца). Общата сума на наемния доход е в размер на 28 800 лева. Дружеството е възприело да признава прихода от експлоатационния лизинг като доход по линейния метод за 3 годишния срока на лизинговия договор. Балансовата стойност на машината към началото на срока на лизинговия договор е в размер на 80 000 лева и оставащ полезен живот 10 години (120 месеца). В счетоводната си политика, дружеството наемодател е възприело амортизацията на машината да се извършва на линейна база. На база на изходните данни наемодателят ще признае договора за експлоатационен лизинг както следва:
- Наемодателят следва да отчита ежемесечно по време на срока на лизинговия договор като текущ приход от наем сумата в размер на 800 лева, като за целия срок на договора от 36 месеца дружеството ще отчете нетни приходи от продажби на услуги в размер на 28 800 лева (36 х 800 лв. = 28 800 лв.).
- Наемодателят следва ежемесечно да начислява разход за амортизация на машината в размер на 666,67 лева, изчислена като балансовата стойност на актива в размер на 80 000 лева се раздели на остатъчния полезен живот от 120 месеца (10 години х 12 месеца = 120 месеца). Т.е. 80 000 лв./ 120 = 666,67 лв.
 
 
- За отчитане на 36 на брой лизингови (наемни) вноски:
Дебит сметка Вземания от клиенти                                           -               800 лв. (36 х 800 = 28 800 лв.)
Аналитична подсметка – съответния наемател
                Кредит сметка Приходи от продажба на услуги   -               800 лв. (36 х 800 = 28 800 лв.)
                Аналитична подсметка – приходи от наеми
 
- За получаване на дължимите 36 на брой месечни наемни вноски:
Дебит сметка Парични средства                                 -               800 лв. (36 х 800 = 28 800 лв.)
                Кредит сметка Вземания от клиенти                         -               800 лв. (36 х 800 = 28 800 лв.)
                Аналитична подсметка – съответния наемател
 
- За начисляване на месечни разходи за амортизация върху машината, предмет на експлоатационен договор за лизинг:
Дебит сметка Разходи за амортизации                                    -               666,67 лв.
                Кредит сметка  Амортизации на ДНМА                    -               666,67 лв.
                Аналитична подсметка – съответната машина

---

Христо Досев, д.е.с.