Авансово плащане на данък върху дивидент

В административната си практика НАП застъпва становището, че като дивидент по смисъла на § 1, т. 5, букви „а" и „б" от ДР на ЗДДФЛ следва да се възприема само това разпределение в полза на собствениците, което е извършено от печалба от вече приключен отчетен период, за който е изготвен и приет годишен финансов отчет съгласно счетоводното и търговското законодателство. Всяко друго разпределение в полза на собствениците, включително и авансовите дивиденти, се третират от приходната агенция като скрито разпределение на печалба.
 
Съгласно § 1, т. 5, буква „в" от ДР на ЗДДФЛ скритото разпределение на печалба, извършено в полза на физическо лице, също представлява дивидент и се облага по същия начин на основание чл. 38, ал. 1, т. 2 от ЗДДФЛ, а данъкът се декларира и внася в същите срокове съгласно чл. 65, ал. 3 от ЗДДФЛ. В конкретния случай бихте могли да третирате и обложите изтеглените от собственика суми за лични нужди като скрито разпределение на печалба без съществени данъчни негативи. В месеца, следващ всяко тримесечие, през което са усвоени такива суми, подавате декларация по чл. 55 от ЗДДФЛ, в която декларирате дължимия данък върху дивидента под формата на скрито разпределение на печалбата в част ІV, ред 2 от декларацията и внасяте декларирания размер на окончателния данък. Напомняме, че при определяне размера на данъка следва да имате предвид, че данъкът е за сметка на получателя на дохода и ако сумата не се възстановява на дружеството от собственика следва да бъде включена в брутната сума на скритото разпределение, от която се изчислява размерът на данъка. При изготвяне на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2019 г. в част VІІ (по образеца за 2018 г.) посочвате общата сума на извършеното скрито разпределение за годината, т.е. общата сума на авансово разпределения и обложен дивидент, като по този начин и съгласно разпоредбата на чл. 267, ал. 2 от ЗКПО се избягва санкцията по ал. 1 от същата разпоредба при извършено скрито разпределение на печалба. Така данъчният ефект от разпределените авансово дивиденти, третирани като скрито разпределение на печалба, е еднакъв този, който би бил постигнат при разпределяне на дивиденти от обложена печалба от приключен отчетен период.
 
Съгласно определението за разход както по Националните, така и по Международните счетоводни стандарти, разпределенията в полза на собствениците не представляват разход. Тези суми се отчитат директно в собствения капитал и при този начин на счетоводно отчитане не се налагат други регулации на счетоводния финансов резултат за данъчни цели. Ако се пак решите да признаете счетоводен разход във връзка с извършеното скрито разпределение на печалба, този разход е данъчно непризнат на основание чл. 26, т. 11 от ЗКПО и при изготвяне на ГДД по чл. 92 от ЗКПО за 2019 г. със сумите следва да се преобразува счетоводният финансов резултат в увеличение.
 

С уважение:

Още за скрито разпределение на печалба:

Нормативна рамка

ЗДДФЛ

ЗКПО