Включване на закупени активи в дневник за покупки след регистрация по ДДС

Съгласно изискванията на точка 4 от СС 16, в първоначалната оценка на ДМА следва да се включат всички невъзстановими данъци, каквото е били платеното ДДС към момента на закупуване на актива, когато все още предприятието не е било регистрирано по ЗДДС. Ето защо стойността на това ДДС е отчетено така, че същото да представлява част от амортизируемата стойност на актива в САПл., респективно част от данъчната стойност на данъчния амортизируем актив, въведен в ДАПл.

Имайки предвид, че ЗДДС дава право впоследствие данъчно задълженото лице да приспадне данъчния кредит на наличните активи на предприятието към датата на неговата регистрация по ЗДДС, за предприятието ще възникне увеличение на икономическите изгоди през текущия отчетен период под формата на увеличение на активи (ако е налице ДДС за възстановяване) или намаление на пасиви (ако е налице ДДС за плащане), което не е свързано с вноски в капитала. Подобно увеличение на икономическите изгоди, водещи до увеличение собствения капитал, съгласно постановките на Общите разпоредби към НСС, изисква признаването на приходи за счетоводни цели. Ето защо, с размера на приспаднатия данъчен кредит за наличните към датата на регистрация по ЗДДС активи (ако приемем, че стойността е 400 лева), предприятието следва да направи следното примерно счетоводно записване в своите хронологични счетоводни регистри:
Дебит смета Разчети за ДДС при покупките                 -           400 лева
            Кредит сметка Други приходи                               -           400 лева
            Аналитична подсметка – данъчен кредит на налични активи

Така отчетеният счетоводен приход е признат за данъчни цели и съответно няма да се преобразува по реда на ЗКПО. Нещо повече, ако предприятието не би признало счетоводен приход в нарушение на счетоводното законодателство, на основание чл. 47, ал. 1 ЗКПО, при определяне на своя данъчен финансов резултат, ще трябва да увеличи своя счетоводен финансов резултат със сумата на приспаднатия данъчен кредит за наличните активи към датата на регистрацията си по ЗДДС.

Приключване на сметката, отчитаща счетоводния приход за сметка на текущия финансов резултат - печалба или загуба, ще изисква съставянето на следното счетоводно записване:
 Дебит смета Други приходи                                                         -           400 лева
Аналитична подсметка – данъчен кредит на налични активи
            Кредит сметка Печалба или загуба от текущата година       -           400 лева
 
Закриване на салдото на сметката, отчитаща ДДС при покупките, ще зависи от резултата за съответния данъчен период – ДДС за внасяне или ДДС за възстановяване.

- Вариант 1 – при начислен ДДС за продажби през същия отчетен период в размер на 550 лева. При това положение ще е налице ДДС за внасяне в размер на 150 лева, за което следва да приключите сметка Разчети за ДДС при покупките със следното счетоводно записване:

Дебит сметка Разчети ДДС за продажби                                    -           550 лева
            Кредит сметка Разчети за ДДС при покупките -           400 лева
            Кредит сметка ДДС за внасяне                             -           150 лева
 
- Вариант 2 – при начислен ДДС за продажби през същия отчетен период в размер на 360 лева. При това положение ще е налице ДДС за възстановяване в размер на 40 лева, за което следва да приключите сметка Разчети за ДДС при покупките със следното счетоводно записване:

Дебит сметка Разчети ДДС за продажби                                    -           400 лева
            Кредит сметка Разчети за ДДС при покупките -           400 лева
и
Дебит сметка ДДС за възстановяване                            -           40 лева
            Кредит сметка Разчети ДДС за продажби          -           40 лева.

С уважение:

Христо Досев, д.е.с.

 

Още за ДМА:

Определяне на разходи за ремонт на закупено помещение като подобрения на актив

Нормативна рамка

СС 16

ЗДДС

ЗКПО