Включване на ВОД, ВОП и тристранни операции в отчетните регистри по ЗДДС - част I

Декларирането на вътреобщностна доставка на стока (ВОД) се извършва като фактурата за доставката се посочва с код 01 в дневника за продажбите, в колона 20. Идентификационният номер за целите на ДДС на контрагента, издаден в друга държава членка, под който той извършва придобиването се вписва задължително в колона 6 на дневника. В справка-декларацията, в клетка 15 се отразява общият размер на данъчните основи на извършените от декларатора вътреобщностни доставки за данъчния период. Във ВИЕС-декларацията вътреобщностните доставки се отразяват както следва:
- в клетка 17: общият размер на данъчните основи на вътреобщностните доставки за данъчния период;
- в колона к2: идентификационният номер за целите на ДДС-облагането на контрагента, издаден в друга държава членка;
- в колона к3: общият размер на данъчните основи в лева на вътреобщностните доставки, извършени към съответния контрагент, чийто идентификационен номер е посочен в колона к2.

Издадените данъчни документи във връзка с вътреобщностна доставка се декларират в отчетните регистри за периода, в който данъкът е станал изискуем съгласно разпоредбите на чл. 51 от ЗДДС.

Данъкът при вътреобщностната доставка става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие, а в общия случай това е датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена (чл. 51, ал. 1, във връзка с чл. 25, ал. 2 от ЗДДС). Когато фактурата за доставката е издадена преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие, изискуемостта на данъка настъпва на датата на фактурата.

Ето и някои често допускани грешки при деклариране на вътреобщностна доставка:
➤ Вътреобщностните доставки неправилно се декларират в колона 19 на дневника за продажбите като доставки с нулева ставка на данъка по глава трета от ЗДДС. Независимо че на основание чл. 53, ал. 1 от ЗДДС вътреобщностните доставки са облагаеми с нулева данъчна ставка, за тях е предвидена отделна колона в дневника за продажбите и е недопустимо декларирането им като доставки по глава трета от ЗДДС.
➤ Доставки по изработка на ишлеме се декларират погрешно като вътреобщностни доставки на стоки. Изработката на стоки на ишлеме е доставка на услуга по смисъла на ЗДДС и за определяне мястото й на изпълнение се прилагат правилата на чл. 21, ал. 2 и ал. 4 от ЗДДС, а не разпоредбите относно вътреобщностните доставки на стоки. Когато такива доставки са извършени към контрагенти – данъчно задължени лица, регистрирани за целите на ДДС-облагането в друга държава членка, те се декларират в колона 22 от дневника за продажбите, а не като вътреобщностна доставка.
➤ Фактури, издадени във връзка с получено авансово плащане по вътреобщностна доставка се включват неправилно в отчетните регистри в периода, в който са издадени и съответно преди все още доставката да е извършена и да е налице данъчно събитие. Тъй като при получаване на авансово плащане във връзка с вътреобщностна доставка не настъпва изискуемост на данъка (чл. 25, ал. 7 от ЗДДС), издаването на фактура при получаването му не е задължително. На основание чл. 113, ал. 4 от ЗДДС е допустимо да се документира самата вътреобщностна доставка, в срок не по-късно от 15-то число на месеца, следващ месеца, през който тя е извършена. Въпреки това, издаването на фактура за авансово плащане при получаването му не е грешка. В тези случаи фактурата не се включва в отчетните регистри в периода, в който е издадена, а се декларира заедно с фактурата за извършената вътреобщностна доставка, в данъчния период, в който данъкът за нея е станал изискуем.

Когато доставчикът не се снабди в срок с изискуемите документи за удостоверяване на обстоятелства по извършена вътреобщностна доставка (чл. 45 от ППЗДДС), той следва да начисли за доставката данък по ставка 20% (чл. 53, ал. 3 от ЗДДС). Протоколът, с който е начислен данъкът се отразява с код 09 в колони 10 и 11 на дневника за продажбите като облагаема доставка с място на изпълнение на територията на страната, по която доставчикът дължи данък по общия ред на ЗДДС. В справка-декларацията сумата съответно участва при определяне на общия резултат в клетки 11 и 21.

Ако доставчикът се снабди с изискуемите документи в последствие, той коригира начисления в резултат от прилагането на чл. 53, ал. 3 от ЗДДС данък, като анулира издадения протокол. Анулираният протокол се отразява в отчетните регистри с код 09 по същиия начин, както е отразен при неговото издаване, а именно в колони 10 и 11 на дневника за продажбите и в клетки 11 и 21 на справка-декларацията, но със знак „минус”.
И двете корекции намират отражение и във ВИЕС-декларациите за съответните периоди.


Облагаемо вътреобщностно придобиване (ВОП) се декларира като протоколът по чл. 117 от ЗДДС, с който е начислен данъкът, се включва в дневника за продажбите с код 09 в колони 13 и 15. В справка-декларацията за съответния период сумите участват при определяне на общия размер на данъчните основи и на дължимия данък за ВОП и за получените доставки по чл. 82, ал. 2 - 5 в клетки 12 и 22. ВИЕС-декларация не се подава.
Съобразно правото на данъчен кредит, което възниква за данъка по конкретното вътреобщностно придобиване, протоколът се включва в дневника за покупките с код 09 както следва:
➤ когато доставката е с право на пълен данъчен кредит се попълват колони 10 и 11;
➤ когато доставката е с право на частичен данъчен кредит се попълват колони 12 и 13;
➤ когато доставката е без право на данъчен кредит се попълва колона 9;
➤ когато доставката е с право на приспадане на данъчен кредит пропорционално на степента на използването й за независима икономическа дейност се попълват:
- колони от 10 до 13 със стойностите, съответстващи на използването на стоката за независима икономическа дейност, съответно с право на пълен или на частичен данъчен кредит;
- колона 9 със стойностите, съответстващи на използването на стоката за цели, различни от независимата икономическа дейност на придобиващия (например лична употреба).

Декларирането на освободено вътреобщностно придобиване се извършва като издаденият протокол по чл. 117 от ЗДДС се включва в дневника за продажбите с код 09 в колона 24, а в справка-декларацията за периода участва в сумарния резултат на клетка 19. ВИЕС-декларация не се подава. Протоколът се включва в дневника за покупките с код 09 в колона 9. Независимо че не е начислен данък, издаденият протокол е данъчен документ по смисъла на чл. 112 от ЗДДС и следва да бъде включен в дневника за покупките.

Протоколът се включва:
- в дневника за продажбите в данъчния период, в който е издаден, когато протоколът е издаден в срока по чл. 117, ал. 3 от ЗДДС
- в дневника за покупките в данъчния период, в който е издаден (когато протоколът е издаден в срока по чл. 117, ал. 3 от ЗДДС) или в един от следващите 12 данъчни периода.

Следователно, не е налице законово задължение протокол за облагаем ВОП, издаден в нормативно установения срок, да бъде включван в един и същ данъчен период едновременно и в двата дневника. При планиране на данъчния резултат за целите на ЗДДС можете да отложите ползването на данъчен кредит за самоначислен данък по ВОП по същия начин, както за начисления данък за получените вътрешни доставки.

Ето и някои често допускани грешки при деклариране на вътреобщностно придобиване:
➤ Деклариране на вътреобщностно придобиване в грешна колона на дневника за продажбите – например като получена услуга по чл. 82, ал. 2 – 5 (колона 14) или като извършена вътрешна доставка в колона 11. В този случай ще се получи несъответствие с подадената от чуждестранния доставчик информация за вътреобщностната доставка в системата ВИЕС, което може да бъде повод за проверка или ревизия.
➤ Некоректно отразяване на идентификационния номер за целите на ДДС-облагането на доставчика. Тази грешка не следва да се отразява на правото на данъчен кредит на придобиващия, но също може да е повод за проверка или ревизия поради несъответствие с информацията, подадена в системата ВИЕС. Проверката може да обхване не само дейността на българската фирма, но и на контрагента й в другата държавата членка, което е възможно да окаже негативни последици върху търговските Ви взаимоотношения.
➤ Протоколът се включва само в дневника за покупките, но не и в дневника за продажбите. С включването на протокола в дневника за продажбите изпълнявате закновото си задължение да си самоначислите данъка по вътреобщностното придобиване. Когато данък не е начислен, не е налице и право на ползване на данъчен кредит.
➤ Фактурата от чужестранния доставчик се включва погрешно в дневника за покупките. Фактурите, издадени на основание чуждо данъчно законодателство не са данъчни документи по смисъла на ЗДДС и не се включват в отчетните регистри.

Втора част на анализа можете да прочетете тук >>>