Упражняване на правото на ДК по 1 данъчен документ на части, в повече от 1 данъчен период

Доколкото разбирам, запитващият се интересува  от това, може ли да ползва на части данъчен кредит по една от издадените две фактури, като включва отделни стоки в дневника за покупките частично в продължение на няколко (повече от един) данъчни периоди.
 
Както знаете, в нормативната уредба на ДДС няма текстове, които конкретно да регламентират поставения въпрос, а именно възможно ли е по един получен данъчен документ правото на данъчен кредит, макар и възникнало за всичкия вписан в документа данък, да бъде упражнено на части, в повече от един данъчен период.
 
Отговорът на въпроса следва да се съдържа в нормите на чл. 72 от ЗДДС. Така според ал. 1, регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода.
 
Упражняването става, като лицето включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал.1 на чл. 72 в СД за този период и посочи документа, с който данъкът е начислен, в дневника за покупките за същия данъчен период
 
Формалният прочит на тези две разпоредби оставя впечатлението, че българският закон предполага упражняването на възникнало право на ДК да може да става само в един данъчен период. Това личи най-вече от ал. 1 на чл. 72, в която като възможност за упражняването на правото се посочват периодът за неговото (а това може да бъде само един период ) или „един от следващите 12 данъчни периода” – алтернативно визираният период отново е само един.
 
Ето защо смятам, че на база на нормите на чл 72 от ЗДДС правото на приспадане на ДК може да бъде упражнено само в един данъчен период – един от 13 –те посочени в ал. 1 на чл 72 от ЗДДС.
 
Такава е тезата и на НАП по сходен казус. Такъв е разгледан например писмо с изх. N: 96-00-244 oт 16.07.2015 г. В него е разгледан въпросът може ли съгласно разпоредбата на чл. 72, ал. 1 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит да бъде упражнено за данъчния период, през който е възникнало това право, или един от следващите 12 данъчни периода, като размерът на данъчния кредит се включва при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справката-декларация за същия данъчен период и се посочи документът (в случая митническа декларация) в дневника за покупки за същия данъчен период.

Поставени са следните въпроси:

Има ли законово основание данъчният кредит по митническата декларация да бъде използван в няколко данъчни периода? Предвид кратките срокове за приспадане на данъчен кредит и ежемесечното ефективно внасяне на големи суми за ДДС, дружеството не желае в конкретния случай да възстановява ефективно ДДС, а по-скоро да приспада частично ДК по въпросната митническа декларация в няколко периода по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС до изчерпването му, това ще съставлява ли нарушение на законовата уредба? В случай че се декларира частично ДК по въпросната митническа декларация в няколко периода по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС до изчерпването му, това съставлява ли нарушение на законовата уредба?
 
Становището на НАП по така поставените въпроси е, че съгласно чл. 124, ал. 4 от ЗДДС, регистрираното лице е длъжно да отрази получените от него данъчни документи в дневника за покупки най-късно до дванадесетия данъчен период, следващ данъчния период, през който са издадени, но не по-късно от последния данъчен период по чл. 72, ал. 1.
 
Съгласно чл.72, ал. 1 от ЗДДС регистрирано по този закон лице може да упражни правото си на приспадане на данъчен кредит за данъчния период, през който е възникнало това право, или в един от следващите 12 данъчни периода.

По смисъла на чл. 72, ал. 2 от ЗДДС, правото по ал. 1 се упражнява, като лицето:
1. включи размера на данъчния кредит при определяне на резултата за данъчния период по ал. 1 в справка-декларацията по чл. 125 за същия данъчен период;
2. посочи документа по чл. 71 в дневника за покупките по чл. 124 за данъчния период по т. 1.

Предвид горните разпоредби, може да се направи извод, че не е предвидена възможност правото на данъчен кредит по митническата декларация да се използва в няколко данъчни периода.

Както е регламентирано в ЗДДС, правото на приспадане на данъчен кредит се упражнява чрез еднократно посочване на документа – в случая митническата декларация, в дневника за покупки в срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС.

В административнонаказателните разпоредби на ЗДДС (чл. 182) са предвидени санкции, когато не се отрази получения данъчен документ в отчетните регистри за съответния данъчен период и това води до определяне на данъка в по-малък размер, като преценката дали е осъществен съставът е в компетентността на ТД на НАП.
 
Посоченият отговор на НАП се отнася до митническа декларация, тъй като въпросът е свързан с упражняване правото на приспадане на ДК по такъв документ за няколко данъчни периода. Няма обаче основание да мислим, че ако ставаше въпрос за фактура или дебитно известие, отговорът щеше да е по-различен.
 
При това положение намирам, че упражняването на правото на ДК по въпросните фактури в няколко данъчни периода, макар и попадащи в рамките на срока по чл. 72, ал. 1 от ЗДДС, ще се приеме за незаконосъобразно. Това, от своя страна, крие рискове правото да не може да бъде упражнено в пълен размер от регистрираното лице – получател на доставката.  
 

С уважение:

 

 

Още за ЗДДС:

Нормативна рамка