Признаване на разходи за коледни подаръци за клиенти и дистрибутори

За данъчното признаване на разхода за целите на ЗКПО не е от значение неговият размер, а дали той е извършен във връзка с дейността и дали е документално обоснован. Приемаме, че в случая ще е налице документална обоснованост по смисъла на чл. 10 от ЗКПО при придобиването и предоставянето на въпросните подаръци и, тъй като те се предоставят на лица, пряко свързани с търговската дейност на предприятието, а именно редовни клиенти и дистрибутори, считаме, че е изпълнено и условието разходът да е свързан с дейността. В случая е от значение дали разходът ще бъде признат директно при неговото отчитане или следва да се обложи с данък върху разходите. Съгласно §1, т. 33 от ДР на ЗКПО "разходи за реклама" са разходите за популяризиране на стоки и услуги, включително подаръци, които носят търговското наименование или търговската марка на данъчно задълженото лице, в рамките на обичайното за извършваната от лицето дейност. Следователно разходът за подаръци, които носят фирменото лого, ще бъде данъчно признат веднага като разход за реклама, без значение от стойността му, при условие че не надхвърля рамките на обичайното за извършваната от предприятието дейност. Разходите за подаръци, които не носят фирменото лого, се третират като представителни разходи и следва да бъдат обложени с данък по чл. 204, ал. 1, т. 1 от ЗКПО. Така обложени разходите, както и данъкът върху тях, са признати за данъчни цели в годината на начисляване и не формират данъчна временна разлика на основание чл. 206 от ЗКПО.
 
Стойността на подаръците би имала значение за третирането им за целите на ЗДДС. По принцип безвъзмездните доставки на стоки са извън обхвата на закона, но в разпоредбата на чл. 6, ал. 3, т. 1 от ЗДДС е предвидено изключение от това правило и безвъзмездните доставки на стоки, за които е приспаднат данъчен кредит изцяло, частично или пропорционално на степента на използване, са приравнени на възмездни и за тях важат общите правила на закона. На основание чл. 6, ал. 4, т. 2 от закона разпоредбата не се прилага при безвъзмездното предоставяне на стока с незначителна стойност с рекламна цел или при предоставяне на мостри. Съгласно §1, т. 9 от ДР на ЗДДС "стоки с незначителна стойност" са стоките, чиято пазарна цена е под 30 лв. и доставката им не е част от серия доставки, по които получател е едно и също лице. В конкретния случай тези разпоредби биха били приложими, ако за предоставяните рекламни подаръци е ползван данъчен кредит при придобиването, тъй като са били предназначени за извършване на облагаеми доставки или за доставки и дейности, за които е налице право на данъчен кредит. Например, ако от стоките, които предприятието е закупило с цел извършване на облагаеми доставки и на това основание е ползвало данъчен кредит, се отделя част, която се предоставя безвъзмездно като подаръци с рекламна цел, за тези подаръци следва да се начисли ДДС с протокол по чл. 117 от закона, ако единичната им стойност е над 30 лв. За рекламните подаръци с единична стойност под 30 лв. не се начислява данък, включително и когато е ползван данъчен кредит при придобиването им.  Ако стоките са закупени специално за рекламната подаръчна кампания, не е налице право на данъчен кредит при придобиването им на основание чл. 70, ал. 1, т. 2 и т. 3 от ЗДДС. В този случай безвъзмездното им предоставяне е извън обхвата на ЗДДС, независимо от единичната стойност на подаръците.

 

С уважение:

Още за данъчно признати разходи:

Нормативна рамка

ЗКПО

ЗДДС