Начисляване на ДДС във фактура за авансово плащане от фондация

Съгласно чл. 45, ал. 1 от ЗДДС освободена доставка е прехвърлянето на правото на собственост върху земя, учредяването или прехвърлянето на ограничени вещни права върху земя, както и отдаването и под наем или аренда. На основание ал. 7 от същата разпоредба доставчикът може да избере доставката да бъде облагаема. Изборът се осъществява за всяка отделна доставка, като данъкът се посочи на отделен ред във фактурата. Алинея 1 не се прилага по отношение на прехвърлянето на право на собственост върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията, с изключение на прилежащия терен към сгради, които не са нови (чл. 45, ал. 5, т. 1 от ЗДДС) и тези доставки винаги са облагаеми, когато са с място на изпълнение на територията на страната. Облагаемостта на доставките или съответно наличието на основание за освобождаване от данък се преценява към датата на възникване на данъчното събитие, тъй като на съгласно чл. 25, ал. 6 от закона основанието за освобождаване от начисляване на данък за освободените доставки възниква на датата на възникване на данъчното събитие. При заплащането на аванс за бъдеща доставка не възниква данъчно събитие, а само изискуемост на данъка по бъдещата доставка за размера на авансово платената сума. Данъчното събитие при доставка на стока, каквато представлява в частност и прехвърлянето на правото на собственост върху земя, настъпва на датата, на която собствеността на стоката е прехвърлена и към този момент следва да е налице основание за освобождаване.
 
За правилната преценка на облагаемостта на доставката в конкретния случай е от съществено значение в кой момент ще бъде прехвърлена собствеността върху земята. Ако съгласно предварителния договор доставчикът има ангажимента да промени статута на земята и едва след това да се извърши прехвърлянето, т.е. към момента на изповядване на сделката по покупко-продажба земята ще бъде със статут на УПИ, доставката задължително е облагаема и за получената авансово сума възниква изискуемост на данъка, независимо какъв е статутът на земята към момента на получаване на плащането. Ако съгласно предварителния договор към момента на прехвърляне на имота земята ще бъде със статут на земеделска земя, доставката може да бъде освободена и за авансово платената сума не се начислява данък.