Счетоводното отчитане и представяне във финансови отчети на незавършено производство

Незавършеното производство и произведената от предприятието продукция представляват стоково-материални запаси, чието представяне в ГФО, съставени в съответствие с НСС е уредено в приложимия за целта СС 2 – Отчитане на стоково-материалните запаси. В обхвата на СС 2 се включва счетоводното отчитане и представяне на стоково-материалните запаси, които приемат следните форми на текущи (краткотрайни) активи както следва:
а) материали, придобити главно чрез покупка и предназначени основно за влагане в производствения процес с цел произвеждане на продукция или услуги. Те могат да са обект и на преки продажби, когато това се прецени от предприятието;
б) продукция, създадена в резултат на производствен процес в предприятието и предназначена за продажба;
в) стоки, придобити главно чрез покупка и предназначени за продажба;
г) незавършено производство, представляващо съвкупност от разходи, от които се очаква да се произведе продукция;
д) инвестиция в материален запас - материални активи, придобити за инвестиционни цели, а не за ползване.

Тоест както произведената от предприятието готова и завършена продукция, така и незавършеното производство, представляващо съвкупност от разходи, от които се очаква да се произведе продукция, следва да бъде представяно във ГФО съгласно изискванията на СС 2.

Представянето на продукцията и незавършеното производство става в счетоводния баланс, като съгласно изискванията на точка 3 от СС 2, оценката им следва да бъде по-ниска от доставната (отчетната) стойност или нетната им реализируема стойност. Доставната стойност включва сумата на всички разходи по закупуването, преработването и доставянето[1] на материалния запас до сегашното им местоположение и състояние. Това означава, че когато предприятията формират първоначалната стойност, по която следва да признават материалните запаси в своите финансови отчети, трябва да включват всички преки разходи, извършени във връзка с доставянето им до сегашното им местоположение и състояние. От своя страна нетната реализируема стойност се отъждествява с предполагаемата продажна цена в нормалния ход на стопанската дейност, намалена с необходимите разходи за завършване на производствения цикъл и разходите, необходими за осъществяване на продажбата. Когато доставната (отчетната) стойност е по-висока от нетната реализируема стойност, разликата следва да се представи като друг текущ разход за дейността (точки 3 и 11.2 от СС 2).

От своя страна при съставянето на отчета за приходите и разходите в съответствие с НСС, предприятието следва да спазва изискванията на приложимия за целта СС 1 – Представяне на финансови отчети. Съгласно примерната двустранна форма на отчета за приходите и разходите (Приложение № 2 към СС 1), изменението на запасите от продукция и незавършено производство се представя както следва:
- Намалението в Раздел А. Разходи, Статия 1. Намаление на запасите от продукция и незавършено производство;
- Увеличението в Раздел Б. Приходи, Статия 2. Увеличение на запасите от продукция и незавършено производство.

Изменението от запасите на продукция и незавършено производство не се взема наготово от счетоводни сметки и счетоводни регистри, а се изчислява като разлика между позициите на съответните материални запаси, представени в счетоводния баланс към 31 декември на текущата година и 31 декември на сравнимия отчетен период.

Пример 1: В счетоводния баланс към 31.12.2021 година дружеството представя продукция в размер на 300 хил. лева и съответно продукция към 31.12.2020 година (сравнимия отчетен период) в размер на 280 хил. лева. В случая изчислявайки разликата:

Продукция 2021 г. – Продукция 2020 г. получаваме 300 хил. лв. – 280 хил. лв. = +20 хил. лв., което означава че е налице УВЕЛИЧЕНИЕ на запасите от продукция в размер на 20 хил. лева.

Това увеличение от 20 хил. лева следва да се представи в Раздел Б. Приходи, Статия 2. Увеличение на запасите от продукция и незавършено производство на отчета за приходите и разходите за 2021 година.

Пример 2: В счетоводния баланс към 31.12.2021 година дружеството представя незавършено производство в размер на 120 хил. лева и съответно незавършено производство към 31.12.2020 година (сравнимия отчетен период) в размер на 150 хил. лева. В случая изчислявайки разликата:

Незавършено производство 2021 г. – Незавършено производство 2020 г. получаваме 120 хил. лв. – 150 хил. лв. = -30 хил. лв., което означава че е налице НАМАЛЕНИЕ на запасите от незавършено производство в размер на 30 хил. лева.

Това намаление от 30 хил. лева следва да се представи в Раздел А. Разходи, Статия 1. Намаление на запасите от продукция и незавършено производство на отчета за приходите и разходите за 2021 година.

Пример 3: В счетоводния баланс към 31.12.2021 година дружеството представя продукция в размер на 300 хил. лева и незавършено производство в размер на 120 хил. лева. В сравнимия отчетен период към 31.12.2020 година дружеството представя в счетоводния баланс продукция в размер на 280 хил. лева и незавършено производство в размер на 150 хил. лева. В случая изчислявайки разликата:
 

Получаваме -10 хил. лева, което означава че е налице НАМАЛЕНИЕ на запасите от продукция и незавършено производство в размер на 10 хил. лева.

Това намаление от 10 хил. лева следва да се представи в Раздел А. Разходи, Статия 1. Намаление на запасите от продукция и незавършено производство на отчета за приходите и разходите за 2021 година.
 
По силата на точка 21.3. от СС – 1, когато отчитащото се предприятие изчислява изменението (увеличението или намалението) на запасите от продукция и незавършено производство, то не трябва да взема под внимание ефекта от счетоводното отразяване на три вида стопански операции, а именно:
а) балансовата стойност на бракуваната и липсващата продукция и незавършеното производство, отчетена като текущ счетоводен разход за сметка на предприятието;
б) балансовата стойност на установената в излишък продукция и незавършено производство, отчетена като текущ счетоводен приход;
в) намаляването и последващото увеличаване на стойността на продукцията и незавършеното производство в резултат на последващи оценки (счетоводно отчетените разходи от обезценка и счетоводно отчетените приходи от обратното проявление на обезценките).
 
Пример 4: В счетоводния баланс към 31.12.2021 година дружеството представя продукция в размер на 300 хил. лева и незавършено производство в размер на 120 хил. лева. В сравнимия отчетен период към 31.12.2020 година дружеството представя в счетоводния баланс продукция в размер на 280 хил. лева и незавършено производство в размер на 150 хил. лева. Текущо през 2021 година предприятието е бракувало незавършено производство в размер на 75 хил. лева, като счетоводно отчетеният разход за брак е взет под внимание, при представяне на незавършеното производство към 31.12.2021 година в размер на 120 хил. лева. През 2021 година при инвентаризация на продукцията, предприятието е отчело излишък на продукция в размер на 15 хил. лева, като счетоводно отчетения приход е взет под внимание при представяне на продукцията към 31.12.2021 година в размер на 300 хил. лева. В случая изчислявайки разликата:
 

Получаваме + 50 хил. лева, което означава че е налице УВЕЛИЧЕНИЕ на запасите от продукция и незавършено производство в размер на 50 хил. лева.

Това увеличение от 50 хил. лева следва да се представи в Раздел Б. Приходи, Статия 2. Увеличение на запасите от продукция и незавършено производство на отчета за приходите и разходите за 2021 година.

 
_____________________________________________

[1]  Според точка 5.2 от СС – 2, разходите по доставката могат да бъдат свързани с превози, товаро-разтоварни операции, монтаж, пробна експлоатация.

С уважение:

Христо Досев