Счетоводно отчитане при префактуриране на разходи за ел. енергия с компенсации по РМС
Христо Досев
Въпрос:
ДЗЗД получава фактури за ел. енергия, в които компенсация съгл. РМС. Осчетоводяването на фактурата е
601/401
4531/401
401/709
Проблемът е в това,че в консорциума всички разходи се префактурират на участниците в него и той не трябва да генерира нито печалба, нито ДДС. В този смисъл питам как се осчетоводява префактурираната ел. енергия (фактура за продажба), така че да се изпълнят горепосочените критерии?
ДЗЗД получава фактури за ел. енергия, в които компенсация съгл. РМС. Осчетоводяването на фактурата е
601/401
4531/401
401/709
Проблемът е в това,че в консорциума всички разходи се префактурират на участниците в него и той не трябва да генерира нито печалба, нито ДДС. В този смисъл питам как се осчетоводява префактурираната ел. енергия (фактура за продажба), така че да се изпълнят горепосочените критерии?
Отговор:
Префактурирането на разхода за електрическа енергия от ДЗЗД полза на участниците в консорциума е важно условие последните като действителен получател на услугата да може да упражнят своето право на данъчен кредит и респективно да признаят като счетоводен разход приспадащата им се част от ползваната електроенергия.
При префактурирането, дължимата без ДДС сума представлява данъчната основа, върху която ДЗЗД начислява дължимият 20% ДДС при издаване на фактурите в полза на участниците в консорциума. Не така обаче стоят нещата с компенсацията (финансирането от гледна тока на НСС), се префактурира. От гледна точка на ЗДДС, тези компенсации не могат да се считат за субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката по смисъла на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС, тъй като съгласно дефиницията на това понятие, използвана в данъчния закон, "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са онези субсидии и финансирания, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Изрично в § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС е разписано, че не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи. Доколкото предвидените компенсации за потребената електроенергия на небитови потребители има за цел да покрие разходите за електроенергия в резултат на покачване цените на електроенергия, то подобно финансиране не покрива изискванията на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС и поради тази причина то не изменя данъчната основа на доставката по реда на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, а се вписва във фактурата като намаление на дължимата сума по съответната фактура. Това означава, че когато предприятието получи от своя доставчик на електрическа енергия фактура за ползваната електроенергия, посочената във фактурата данъчна основа и начислен ДДС следва да се отразят в дневника за покупките с посочените във фактурата стойности. От своя страна когато ДЗЗД префактурира потребената от участниците в консорциума електрическа енергия, сумата на полагащата се компенсация не трябва да променя данъчната основа на доставката, а следва да се посочи на ред под фактурата (или като забележка или по друг начин, в зависимост на счетоводния софтуер), за да може в крайна сметка данъчната основа и дължимият върху нея 20% ДДС да не се променят, а единствено с размера на компенсацията да се намали сумата, подлежаща на плащане.
От счетоводна гледна точка компенсацията, отпусната от Министерство на енергетиката на крайните небитови потребители на електрическа енергия, която на практика се предоставя чрез самите доставчици на електроенергия, отговаря на понятието правителствено дарение по смисъла на СС 20. Съгласно цитирания национален счетоводен стандарт (точка 2 от СС 20), под правителствено дарение следва да се разбира предоставянето на средства от държавен орган, институция, служба или други подобни органи на местно, национално или международно равнище на дадено предприятие като компенсация за спазване от негова страна в миналото или в бъдеще на определени условия, отнасящи се до текущата дейност на предприятието. Обръщаме внимание, че за да се счита компенсацията за правителствено дарение, следва да е налице изискване за спазване на определени условия от страна на отчитащото се предприятие, което в конкретният случай получава компенсациите под формата на намаление на задълженията към своя доставчик на електрическа енергия. При разглежданата ситуация, изискването за получаване на компенсация е предприятието да представлява краен небитов потребител на електрическа енергия и същевременно с това да е изразходвал определено количество електроенергия в периода, за който се предоставя компенсацията.
Независимо от факта, че самите парични средства под формата на компенсации не се получават от предприятията директно от държавния орган – Министерство на енергетиката, тъй като Министерство на енергетиката превежда компенсациите на самите доставчици на електрическа енергия, в крайна сметка икономическата изгода от тази компенсация ще се реализира, като с определената сума се намали задължението на предприятията към съответните доставчици на електрическа енергия. Ето защо в крайна сметка подобен механизъм на компенсиране напълно отговаря на икономическата същност на правителствените дарения по смисъла на СС 20.
Когато ДЗЗД следва да префактурира електрическата енергия можем да заключим, че отразената от доставчиците на електрическа енергия компенсация в издадените от тях фактури не представлява правителствено дарение по смисъла на СС 20 за самото ДЗЗД, тъй като то не е предприятието, краен потребител на електрическа енергия, а краен потребител се оказват участниците в консорциума, които имат правото да отчитат компенсацията като финансиране по реда на СС 20. Поради тази причина получавайки фактурата за електрическа енергия, ДЗЗД не следва да отчита компенсацията като приход от финансиране, а следва да я отчете като разчет – от една страна като вземане от своят доставчик на електрическа енергия (намалено задължение към доставчика) и като намаление на вземането от предприятията, на които префактурира електрическата енергия, явяващи се небитов краен потребител на електрическа енергия.
За да представим счетоводните записвания при отразяване на фактурите за електрическа енергия, когато в последствие те се префактурират от предприятието ДЗЗД в полза на участниците в консорциума, ще направим следните допускания (изходни данни):
При префактурирането, дължимата без ДДС сума представлява данъчната основа, върху която ДЗЗД начислява дължимият 20% ДДС при издаване на фактурите в полза на участниците в консорциума. Не така обаче стоят нещата с компенсацията (финансирането от гледна тока на НСС), се префактурира. От гледна точка на ЗДДС, тези компенсации не могат да се считат за субсидии и финансирания, пряко свързани с доставката по смисъла на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС, тъй като съгласно дефиницията на това понятие, използвана в данъчния закон, "субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка" са онези субсидии и финансирания, чието отпускане е пряко обвързано с цената на предоставяни стоки или услуги. Изрично в § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС е разписано, че не са субсидии и финансирания, пряко свързани с доставка, субсидиите и финансиранията, предназначени единствено за покриване на загуби и финансиране на разходи. Доколкото предвидените компенсации за потребената електроенергия на небитови потребители има за цел да покрие разходите за електроенергия в резултат на покачване цените на електроенергия, то подобно финансиране не покрива изискванията на § 1, т. 15 от ДР на ЗДДС и поради тази причина то не изменя данъчната основа на доставката по реда на чл. 26, ал. 3, т. 2 от ЗДДС, а се вписва във фактурата като намаление на дължимата сума по съответната фактура. Това означава, че когато предприятието получи от своя доставчик на електрическа енергия фактура за ползваната електроенергия, посочената във фактурата данъчна основа и начислен ДДС следва да се отразят в дневника за покупките с посочените във фактурата стойности. От своя страна когато ДЗЗД префактурира потребената от участниците в консорциума електрическа енергия, сумата на полагащата се компенсация не трябва да променя данъчната основа на доставката, а следва да се посочи на ред под фактурата (или като забележка или по друг начин, в зависимост на счетоводния софтуер), за да може в крайна сметка данъчната основа и дължимият върху нея 20% ДДС да не се променят, а единствено с размера на компенсацията да се намали сумата, подлежаща на плащане.
От счетоводна гледна точка компенсацията, отпусната от Министерство на енергетиката на крайните небитови потребители на електрическа енергия, която на практика се предоставя чрез самите доставчици на електроенергия, отговаря на понятието правителствено дарение по смисъла на СС 20. Съгласно цитирания национален счетоводен стандарт (точка 2 от СС 20), под правителствено дарение следва да се разбира предоставянето на средства от държавен орган, институция, служба или други подобни органи на местно, национално или международно равнище на дадено предприятие като компенсация за спазване от негова страна в миналото или в бъдеще на определени условия, отнасящи се до текущата дейност на предприятието. Обръщаме внимание, че за да се счита компенсацията за правителствено дарение, следва да е налице изискване за спазване на определени условия от страна на отчитащото се предприятие, което в конкретният случай получава компенсациите под формата на намаление на задълженията към своя доставчик на електрическа енергия. При разглежданата ситуация, изискването за получаване на компенсация е предприятието да представлява краен небитов потребител на електрическа енергия и същевременно с това да е изразходвал определено количество електроенергия в периода, за който се предоставя компенсацията.
Независимо от факта, че самите парични средства под формата на компенсации не се получават от предприятията директно от държавния орган – Министерство на енергетиката, тъй като Министерство на енергетиката превежда компенсациите на самите доставчици на електрическа енергия, в крайна сметка икономическата изгода от тази компенсация ще се реализира, като с определената сума се намали задължението на предприятията към съответните доставчици на електрическа енергия. Ето защо в крайна сметка подобен механизъм на компенсиране напълно отговаря на икономическата същност на правителствените дарения по смисъла на СС 20.
Когато ДЗЗД следва да префактурира електрическата енергия можем да заключим, че отразената от доставчиците на електрическа енергия компенсация в издадените от тях фактури не представлява правителствено дарение по смисъла на СС 20 за самото ДЗЗД, тъй като то не е предприятието, краен потребител на електрическа енергия, а краен потребител се оказват участниците в консорциума, които имат правото да отчитат компенсацията като финансиране по реда на СС 20. Поради тази причина получавайки фактурата за електрическа енергия, ДЗЗД не следва да отчита компенсацията като приход от финансиране, а следва да я отчете като разчет – от една страна като вземане от своят доставчик на електрическа енергия (намалено задължение към доставчика) и като намаление на вземането от предприятията, на които префактурира електрическата енергия, явяващи се небитов краен потребител на електрическа енергия.
За да представим счетоводните записвания при отразяване на фактурите за електрическа енергия, когато в последствие те се префактурират от предприятието ДЗЗД в полза на участниците в консорциума, ще направим следните допускания (изходни данни):
Получена фактура от доставчик на електроенергия фактура със следните данни:
- Електрическа енергия = 500 лева
- Данъчна основа = 500 лева
- Начислен 20% ДДС = 100 лева
- Обща сума = 600 лева
- Компенсация = (40 лева)
Сума за плащане след приспадане на компенсацията = 600 лева – 40 лева = 560 лева.
- При получаване на фактура от доставчика на електроенергия:
Дебит сметка Разходи за материали - 500 лв.
Дебит сметка Разчети за ДДС при покупки - 100 лв.
Кредит сметка Доставчици - 600 лв.
Аналитична подсметка – съответният доставчик на електроенергия
Дебит сметка Разчети за ДДС при покупки - 100 лв.
Кредит сметка Доставчици - 600 лв.
Аналитична подсметка – съответният доставчик на електроенергия
- За отчитане на компенсацията в размер 40 лева, която няма да се признава като приход от финансиране по реда на СС 20 а ще се отчита като разчет по повод на нейното последващо префактуриране към участниците в консорциума:
Дебит сметка Доставчици - 40 лв.
Аналитична подсметка – съответният доставчик на електроенергия
Кредит сметка Клиенти - 40 лв.
Аналитична подсметка – съответното предприятие
Аналитична подсметка – съответният доставчик на електроенергия
Кредит сметка Клиенти - 40 лв.
Аналитична подсметка – съответното предприятие
- За платеното задължение към доставчика на електрическа енергия в неговия намален размер от 560 лева:
Дебит сметка Доставчици - 560 лв.
Аналитична подсметка – съответният доставчик на електроенергия
Кредит сметка Разплащателна сметка в лева - 560 лв.
Аналитична подсметка – съответният доставчик на електроенергия
Кредит сметка Разплащателна сметка в лева - 560 лв.
- За префактурираната от ДЗЗД електрическа енергия:
Дебит сметка Клиенти - 600 лв.
Аналитична подсметка – съответното предприятие
Кредит сметка Приходи от продажба на услуги - 500 лв.
Кредит сметка Разчети за ДДС при продажби - 100 лв.
Аналитична подсметка – съответното предприятие
Кредит сметка Приходи от продажба на услуги - 500 лв.
Кредит сметка Разчети за ДДС при продажби - 100 лв.
Отчитайки едновременно вземане от клиенти в размер на 600 лева (от операция 4.) и намаление на вземането от клиенти в размер на 40 лева (от операция 2.) нетната сума подлежаща на плащане от участниците в консорциума ще се изчисли в размер на 560 лева (600 лв. – 40 лв. = 560 лв.)
- За получената сума от участниците в консорциума по повод префактурираната електрическа енергия в намален размер от 560 лева, след приспадане на компенсацията от 40 лева:
Дебит сметка Разплащателна сметка в лева - 560 лв.
Кредит сметка Клиенти - 560 лв.
Аналитична подсметка – съответното предприятие.
Кредит сметка Клиенти - 560 лв.
Аналитична подсметка – съответното предприятие.
Оценете отговора на експерта
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
Съдържанието, дизайнът и публикуваните статии в portalschetovodstvo.bg подлежат на РС Издателство и Бизнес Консултации и са защитени по смисъла на закона за авторското право и сродните му права. Копирането и разпространението на съдържанието е забранено! Общи условия
Подобни статии
13Март2023
Отчитае на електронергия, потребявана и от фирмата, и от домакинството на ЕТ
от Алиция Профирова
на 13 Март 2023
01Март2023
Отразяване на намаление в стойност на портфейл във връзка със закупени ДЗК
от Христо Досев
на 01 Март 2023
16Февр2023
Осчетоводяване на червена каса на ЮЛНЦ, дължаща се на теглене на пари от разплащателна сметка
от Христо Досев
на 16 Февр 2023
16Февр2023
Отчитане на продажби на ФЛ, което отдава стая под наем през Airbnb
от Елена Илиева
на 16 Февр 2023
17Февр2023
Осчетоводяване на приход от членски внос за спортен клуб за деца с увреждания
от Христо Досев
на 17 Февр 2023
15Февр2023
Счетоводно отчитане и данъчно третиране на разходи за ремонт и незавършено производство в ООД - строителна фирма
от проф. д-р Стоян Дурин
на 15 Февр 2023