Изписване на материални запаси при хиперинфлация

В условията на галопираща инфлация и несигурност предприятията биха могли да проучат начините, по които да адаптират системите си за финансово и счетоводно отчитане.
 
Твърде рано е да говорим за хиперинфлация в България, но нека си припомним при какви условия е налице хиперинфлация и кои икономики в настоящия момент се считат за хиперинфлационни.
 
Налице е хиперинфлация, когато инфлацията се покачи над определен процент за една година, напр., 50% съгласно учебниците по икономика. Но дефиниция съдържаща конкретен процент не е включена в Международните счетоводни стандарти, нито в националните. Вместо това се използва съвкупност от характеристики, на базата на които може да се счита, че е налице хиперинфлация съгласно международен счетоводен стандарт 29 „Хиперинфлация“.
 
По данни на Международния валутен фонд от 2022 г. следните икономики се считат за хиперинфлационни:
 

 
А къде се нарежда България спрямо тези държави? През последните няколко години инфлацията не е стигала двуцифрено число. Прогнозата на МВФ за страната ни за 2022 г. е 12.2% инфлация. Следователно, не може към момента да се говори за наличие на хиперинфлация или прогнози в близко време за такава.
 
Същевременно в България се забелязва увеличение на темпа на инфлацията. В такива условия можем да покажем предимствата на отчитането на материалните запаси по метода последната входяща – първа изходяща или популярен още със съкращението LIFO („last in, first out”). Разбира се трябва да направим уточнението, че този метод е позволен само съгласно българските Национални счетоводни стандарти, а не по международните счетоводни стандарти. Освен това преминаването от отчитането по друг метод на изписване на материалните запаси към този се счита за промяна в счетоводна политика и трябва да се преизчисли финансовата информация ретроспективно за предходни периоди, така все едно дружеството винаги е прилагало този метод за отчитане.
 
Източник, СС 2 „Отчитане на стоково-материалните запаси“, т.10:

Допустим алтернативен подход
10. Когато няма условия за прилагане на препоръчителните методи, допуска се прилагането на алтернативния метод на последната входяща – първа изходяща (LIFO) стойност, при който стоково-материалните запаси, закупени или произведени последни, се продават (влагат) първи, а оставащите в края на отчетния период стоково-материални запаси са тези, които са закупени или произведени първи.
 
Както се вижда и от отреденото място в стандарта, методът LIFO не е сред популярните и предпочитани методи. Но все пак какви са предимствата му в условията на хиперинфлация можем да разгледаме от следния пример.
 
Дружеството е извършило следните покупки и продажби на стоки през даден период и сега ще покажем какъв разход, свързан със себестойността на продадените стоки, трябва да признае в Отчета за приходи и разходи, ако използва всеки от методите, предвидени в СС 2:
 

 
Ако приложим метода първа входяща - първа изходяща (FIFO)
 

 
Ако приложим метода средно претеглена стойност
 

 
Ако приложим метода последната входяща - първа изходяща (LIFO)
 

 
 
От илюстративния пример се вижда, че методът последната входяща - първа изходяща (LIFO) води до най-висок разход за отписаните продадени стоки в ОПР, a именно 575 лв.
 
Методът средно претеглена стойност води до разход 512 лв., а методът първа входяща - първа изходяща до 450 лв.
 
Следователно, при непрекъснато покачване на цените, методът LIFO показва повече разходи за периода и води до по-малко разходи за данъци, защото финансовият резултат ще бъде най-нисък.
 
Предимството на LIFO е, че води до плащането на по-малко данък върху печалбата, тъй като се изписват най-скоро закупените стоки с най-високите инфлационни цени, което води до повече разходи в ОПР, а оттам по-нисък финансов резултат и по-малко разходи за данъци. Този метод показва как най-скорошните продажби са свързани с най-скорошно закупените материални запаси.
 
Недостатък на LIFO е, че ще срине финансовия резултат, който може да се следи от другите контрагенти, кредитори и съдружници и да е лош сигнал за финансовата стабилност на дружеството. Също така преминаването към отчитане по метода LIFO ще е свързано с преизчисления и настройване на счетоводната система. Освен това, този метод е забранен съгласно международните счетоводни стандарти. И да не забравяме, че ако инфлацията забави своя ход или цените на стоките паднат, ще се наблюдава обратната тенденция, предприятието ще реализира повече печалби и ще плаща по-високи данъци. 

 

С уважение:

Още за материални запаси:

Нормативна рамка

МСС 29