Отразяване на намаление в стойност на портфейл във връзка със закупени ДЗК

ДЦК представляват финансови активи, доколкото същите удостоверяват договорно право за получаване на парични суми от държава. Същите следва да се признават и оценяват при спазване на правилата на СС 32 – Финансови инструменти.

Разпоредбите на разглеждания стандарт определят следните четири вида финансови активи:
- Финансови активи, държани за търгуване – като такива се класифицират финансовите активи, които са придобити от предприятието с цел получаване на печалба, произтичаща от краткосрочни колебания в цените или в дилърски марж;
- Финансови активи, държани до настъпване на падеж – в тази категория попадат активи с фиксирано или определяемо плащане и фиксиран падеж, които предприятието има положителното намерение и възможност да запази до настъпване на падежа им;
- Кредити и вземания, възникнали първоначално в предприятието - финансови активи, създадени от предприятието посредством директно предоставяне на пари, стоки или услуги на дадени дебитори;
- Финансови активи обявени за продажба – в тази категория попадат всички финансови активи, които не могат да се класифицират в предходните три групи.

Първоначалната оценка на признатите от предприятието финансови активи не зависи от тяхната класификация и се определя съгласно разпоредбите на точка 5.1 от СС 32, съгласно която финансовите активи при първоначално придобиване се оценяват по цена на придобиване, която включва:
1. справедливата стойност на даденото; и
2. разходите по извършване на сделка с финансови инструменти, като:
- хонорари, комисиони и други възнаграждения, изплатени на агенти, брокери, консултанти, дилъри и други, пряко ангажирани със сделката лица;
- данъци, такси, разрешения и други, изплатени на борси и на регулационни органи;
- трансферни данъци и мита и други.

Последващото оценяване на придобитите от предприятието финансови активи зависи от тяхната класификация. Разглеждайки посочените по-горе видове активи можем да заключим, че закупените от вас ДЦК могат да се определят като активи от една от първите две групи, а именно като финансови активи, държани за търгуване или като финансови активи, държани до настъпването на падеж.

Ако закупените от Вас ДЦК са класифицирани като финансови активи, държани за търгуване, то същите след първоначалното им признаване следва да се оценяват по справедлива стойност (т. 6.1, буква „а“ от СС 32). Разликите от промените в оценките на финансовите активи, държани за търгуване, се отчитат като текущи финансови приходи или разходи (т.9.3, буква „а“ от СС 32).

Ако закупените от вас ДЦК са класифицирани като финансови активи, държани до настъпване на падеж, след първоначалното им признаване предприятието следва да ги оценява по амортизируема стойност с помощта на метода на ефективната лихва. Като успоредно с това предприятието следва съгласно т. 9.1 от СС 32 да проверява редовно финансовите активи за обезценка и при наличието на такава същата следва да се отчете като текущ финансов разход.

От гледна точка на ЗКПО следва да имате предвид, че съгласно чл. 34 от ЗКПО всички приходи и разходи от последващи оценки на активи и пасиви не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. Същите на основание чл. 35 от ЗКПО се признават за данъчни цели в годината на отписване на съответния актив или пасив.

Следователно, след като при Вас е налице обезценка на притежавания актив „ДЦК“, разходът от тази обезценка няма да бъде признат за данъчни цели и с него следва да увеличите счетоводния си резултат за данъчни цели като сумата на обезценката посочите в Колона А „Увеличения“, ред 3 „Разходи от последващи оценки на активи".

Обръщаме ви внимание и на факта, че следва да спазвате и разпоредбата на чл. 44 от ЗКПО - Финансови инструменти, допуснати до търговия на регулиран пазар. Посочената разпоредба предвижда елиминиране на резултата от сделки с такива инструменти при определяне на данъчно финансовия резултат - тоест намаление с печалбата или увеличение със загубата от сделки с такива инструменти, определени като разлика между продажната цена и документално доказаната цена на придобиване на тези финансови инструменти.

За целите на ЗКПО в § 1, т. 21 от ДР е дадено определение на понятието "Разпореждане с финансови инструменти". Съгласно § 1, т. 21, буква „а“ от ДР като разпореждане с финансови инструменти се определят и сделките с държавни ценни книжа, извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти. Следователно ако сделките с посочените ДЦК са извършени на регулиран пазар по смисъла на чл. 152, ал. 1 и 2 от Закона за пазарите на финансови инструменти, то крайният резултат от разпореждането с тях ще бъде изключен от счетоводния резултат на предприятието ви за данъчни цели.

Съгласно чл. 152 от Закона за пазарите на финансови инструменти регулиран пазар е:
- ал. 1 многостранна система, организирана и/или управлявана от пазарен оператор, която среща или съдейства за срещането на интересите за покупка и продажба на финансови инструменти на множество трети страни чрез системата и в съответствие с нейните недискреционни правила по начин, резултатът от който е сключването на договор във връзка с финансовите инструменти, допуснати до търговия съгласно нейните правила и/или системи, лицензирана и функционираща редовно в съответствие с изискванията на този закон и актовете по прилагането му.
- ал. 2 всяка многостранна система, която е лицензирана и функционира като регулиран пазар в съответствие с изискванията на Директива 2014/65/ЕС.

В същото време по силата на чл. 56 от Директива 2014/65/ЕС Европейския орган за ценни книжа и пазари публикува и поддържа актуален списък на всички регулирани пазари на своята интернет страница. Поради което за ваше улеснение може да проверите дали пазара, на който извършвате сделките с тези ДЦК представляват сделки на регулиран пазар, като проверите дали този регулиран пазар е списъка, поддържан от Европейския орган за ценни книжа и пазари. Същият се намира на следния линк:
registers.esma.europa.eu/publication/searchRegister?core=esma_registers_upreg