Проверка и анализ на формите на дейност по организацията - учредяване, уставен капитал, счетоводно отчитане и счетоводна политика - част I
Отговор, предоставен отАксиния Цветанова
Първа част четете тук: Проверка и анализ на формите на дейност по организацията - учредяване, уставен капитал, счетоводно отчитане и счетоводна политика - част II
Проверка и анализ на процедурите по учредяване
➯ Ревизирането на учредителните процедури и документацията към тях се извършва на базата на проучвания, касаещи:
➯ Състава на учредителите - собственици/ съдружници;
➯ Структурата на управление;
➯ На оценяване на възможностите за действителното реализиране на стопанската дейност на предприятието.
Източници на информация:
➯ Уставът на предприятието;
➯ Учредителният договор и направените изменения по тях;
➯ Документи, касаещи регистрацията на предприятието пред различни държавни органи, каквито са НАП, НОИ и др.;
➯ Издадените лицензии и разрешителни за осъществяване на дейността;
➯ Банкови договори;
➯ Протоколи от общите събрания;
➯ Документация за участие в приватизационни сделки /ако има такива/;
➯ Документи, доказващи права на собственост;
➯ Ценни книжа и резултатите от реализирането им;
➯ Документи, свързани с взаимоотношенията между акционерите;
➯ Заключения от предишни ревизии и проверки с направените препоръките;
➯ Първичните счетоводни документи, които отразяват формирането на уставния капитал - банкови извлечения, приходни касови ордери, платежни нареждани, договори, протоколи и актове за заприхождаване на имущество и др.
➯ Съставът и вида на учредителните документи зависи от юридическата форма на предприятието. Най-общо при ЕООД в учредителните му документи задължително трябва да присъстват:
➯ Документи относно регистрация на набирателна сметка за уставния капитал;
➯ Решение на собственика за учредяване;
➯ Устав;
➯ Платежни нареждания за внесен уставен капитал и такси;
➯ Удостоверение за вписване на дружеството.
Когато дружеството е създадено от повече от един учредител, се изисква учредителен договор и решение на Общото събрание.
ВАЖНО: Обърнете внимание на датите на учредителните документи и тяхната пълнота, както и на това - да са положени всички необходими подписи.
В хода на проверката се установява тяхната истинност и дали същите отговарят на законовите изисквания. Особено внимание се обръща на фактите и времето на регистрация и наличието на последващи пререгистрации, на изменения в съдържанието на уставните документи, както и на документите, доказващи регистрацията на предприятието във връзка с данъчните и осигурителни задължения в НАП и НОИ, на наличните лицензи и разрешителни, касаещи дейността му.
Проверяващите могат да се запознаят в детайли с Устава и/или Учредителния договор с цел установяване на достоверността на данните в тях. Съществено значение за проверката имат посочените в учредителния договор условия, касаещи имуществото и паричните средства в уставния капитал, формите на участие в дейността на предприятието и порядъка на разпределение на печалбите и погасяване на загубите.
СЪВЕТ: Обърнете внимание на задължителната следна информация в съдържанието на устава:
➯ Наличие на сведения, касаещи организационно-правната форма на предприятието - точното наименование, адрес на седалището, адрес за кореспонденция;
➯ Размер на уставния капитал;
➯ Дяловите вноски;
➯ Съставът и компетенцията на органа на управление;
➯ Правила за разпределение на печалбата;
➯ Правила за покриване на загуби;
➯ Условия за реорганизация;
➯ Условия за ликвидация;
➯ Описание на осъществяваните дейности;
➯ Клонове;
При акционерните дружества трябва да е налична информация за количеството акции и техния вид /обикновени или привилегировани/, тяхната номинална стойност, правата на акционерите, правилата за подготовка и провеждане на общите събрания.
Обърнете внимание също на сроковете на лицензиите и разрешителните.
Видове договори, които могат да бъдат отнесени към учредителните документи
➯ Договорите за покупко-продажба;
➯ За банково обслужване;
➯ За наеми;
➯ За кредити;
➯ Други
Обхват на проверката:
➯ Страните по договора;
➯ Условията;
➯ Задълженията на страните;
➯ Гаранциите за изпълнение;
➯ Цените;
➯ Условия на плащане;
➯ Наличието на подписи и печати;
➯ Лихвите и таксите по банковите договори;
➯ При договор за наем или лизинг, независимо от вида му, ще обърнат внимание на авансовите вноски и влиянието им на финансовия резултат, на порядъка на формирането на наемните или лизингови вноски, на разчетните величини;
➯ При договор за заем - на вида на договора, срок на предоставяне на заема, срок на връщане, наличието на санкции при закъснение или невръщане на сумите по него;
➯ При кредити - цел, срок, порядък на вноските и погасяване, формата на обезпечение, размера на лихвите, правата и задълженията на страните по него.
➯ Не на последно място се прави оценка на степента на изгода на договорите.
➯ За банково обслужване;
➯ За наеми;
➯ За кредити;
➯ Други
Обхват на проверката:
➯ Страните по договора;
➯ Условията;
➯ Задълженията на страните;
➯ Гаранциите за изпълнение;
➯ Цените;
➯ Условия на плащане;
➯ Наличието на подписи и печати;
➯ Лихвите и таксите по банковите договори;
➯ При договор за наем или лизинг, независимо от вида му, ще обърнат внимание на авансовите вноски и влиянието им на финансовия резултат, на порядъка на формирането на наемните или лизингови вноски, на разчетните величини;
➯ При договор за заем - на вида на договора, срок на предоставяне на заема, срок на връщане, наличието на санкции при закъснение или невръщане на сумите по него;
➯ При кредити - цел, срок, порядък на вноските и погасяване, формата на обезпечение, размера на лихвите, правата и задълженията на страните по него.
➯ Не на последно място се прави оценка на степента на изгода на договорите.
Проверка и анализ на уставния капитал
Както знаем, уставният капитал на предприятието се образува от вноските на собственика или съдружниците/ акционерите в него под формата на дялови вноски или акции. Уставният капитал може да бъде и под формата на материални и/ или нематериални активи, наричани непарични вноски и/или парични средства.
Уставният капитал се явява най-добрата и устойчива част от собствеността на предприятието. Например, при новосъздадено акционерно дружество от открит тип тази величина се определя от сумата на записаните акции, които определят общата номинална стойност на акциите в него. За ООД размерът на уставния капитал представлява сбора от дяловите вноски на съдружниците. В кооперациите пък той се формира от встъпителния членски внос.
Паричните средства, ценните книжа, материалните активи, имуществените и неимуществени права, чиято оценка може да бъде формирана по споразумение между учредителите или от независим оценител могат да бъдат включени в основния капитал на дружеството.
Внесените парични средства трябва да бъдат удостоверени със съответните касови или банкови документи. Непаричните вноски се документират чрез приемо-предавателни актове или протоколи, или други нормативни документи. Съгласуването на имуществените права също трябва да бъдат оформено със съответните актове.
За отделните видове вноски, каквито са недвижимите имущества, транспортните средства, обектите на интелектуална собственост и др., е необходимо наличието на документи, доказващи правото на собственост.
Процесът по проверка на правилното оформяне на уставния капитал се базира на достигането до убеждението, че всички дялове или акции са поименни.
Начисленият, но невнесен, капитал на датата на съставяне на баланса задължително се отбелязва в актива на баланса - „Записан, но невнесен капитал”. Освен това, когато има наличие на части от невнесен капитал, предприятието трябва да внимава и да се съобрази с техните размери, съблюдавайки степента на риска от несъстоятелност и ликвидация.
Сумата на записания капитал трябва да съответства на тази, записана в устава или учредителния акт. При последващи изменения на този вид капитал, същите трябва да бъдат отразени в баланса и да бъдат създадени съответните счетоводни записвания през сметката за „Разчети със собственици”.
Не на последно място по важност е проверката за правилно оценяване на материалните активи, както и наличието на документалната им обезпеченост.
Самата проверка на уставния капитал се базира на сравнението на данните от баланса в началото и края на отчетния период с Оборотната ведомост или Главната книга, със съответните сметки по тях.
Преоценката на основните средства, които имат производствен и непроизводствен характер, не водят до изменение на първоначалния капитал. Резултатите от преоценката се отразяват в балансовата статия за „Други видове записан капитал”. Образуването на този вид капитал счетоводно се отразява по кредита на сметка „Допълнителен капитал”. По този начин първоначалната стойност на внесения капитал остава непроменена.
В хода на ревизията проверяващите обръщат особено внимание на резервите, които оказват влияние на разходите, а от там и на финансовия резултат.
Например, в търговията величината „разходи за производство” се влияе от резервите, отнесени към предстоящи разходи, каквито са начислените, но неизплатени отпуски, резерви за покриване на разходи за бъдещи ремонти и т.н.
СЪВЕТ: При създаването на такива резерви, предприятието трябва да може да докаже, че не е целяло постигане на изкуствена равностойност между себестойност и издръжка в течение на текущия отчетен период. Видовете и редът на създаване на такива резерви и отписването им за сметка на разходите трябва да намерят своето отражение в счетоводната политика на предприятието.
Предприятието също трябва да е във възможност да докаже достоверността на остатъците по резерви - начините им на образуване и обоснованост на използване. За целта е необходимо данните да се съпоставят в баланса - статия „Други резерви”, като счетоводно се отразяват аналитично. Реалните стойности по остатъците на всичките видове резерви се определят на базата на изчисляване на разликата между сумата на образувания резерв и изписаните суми под формата на разходи от нея. Едновременно с това е необходимо да се води сметка за достатъчност на резервите относно реализирането им в бъдещи разходи. Не трябва да се допускат и излишъци, които могат да доведат до завишена издръжка на производството.
Валидността на използването на резервите се проверява в съответствие с първичните документи и регистри. Ако през следващия отчетен период се вземе решение да не се създават резерви за предстоящи разходи, то остатъците от предходния период на 1 януари следва да бъдат отнесени по сметките от групи 70, съответно 60 - „ Други приходи” или „Други разходи”.
Съвет: На какво трябва да обърнете внимание при създаването на различните видове резерви:
➯ Отразен ли е в счетоводната политика начина на създаване на конкретния резерв;
➯ Периода на начисляване на резерва;
➯ Обоснованост на създаването чрез документи и практически действия;
➯ Как е формирана стойността на резерва, като обща такава или аналитично;
➯ Правилно ли е отразена стойността на резерва в баланса на предприятието.
Подобни статии
20Ян2017
Проверка и анализ на взаимоотношенията с контрагенти при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
20 Ян 2017
17Ян2017
Проверка и анализ на производствените разходи при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
17 Ян 2017
10Ян2017
Проверка и анализ на материалните запаси при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
10 Ян 2017
04Ян2017
Проверка и анализ на финансовите инвестиции при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
04 Ян 2017
03Ян2017
Проверка и анализ на нематериалните активи при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
03 Ян 2017
22Дек2016
Проверка и анализ на дългосрочните инвестиции при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
22 Дек 2016