Проверка и анализ на взаимоотношенията с контрагенти при данъчна ревизия

Обхват на проверката:
- Проверка на извършените сделки по покупки и продажби и тяхната документална обоснованост;
- Проверка на взаимоотношенията с контрагентите от гледна точка на тяхната действителност;
- Проверка на формиране на данъчните основи при осъществените сделки по покупки и продажби;
- Проверка на начислените данъчни ставки;
- Проверка на спазването на сроковете по деклариране и плащане на ДДС;
- Установяването на наличие и правилно оформяне на документите по движението на материалните ценности и предоставени или получени услуги;
- Изясняване на правилното осъществяване на сделки с материални ценности и услуги, както и тяхното отчитане, разплащане и реализирани прихващания;
- Преценка на правилната оценка на предметите по бартерни сделки;
- Потвърждаване на пълнотата и своевременното заприхождаване на получените стоки и отчитането им в производството;
- Проверка на получените и платени авансовите плащания;
- Изясняване на правилното отразяване в баланса на сумите по дебиторската и кредиторска задлъжнялост;
- Установяване на причините и давностните срокове на образуваните задължения по отделните разчети, определяне на тяхната реалност и пътищата за погасяване на дебиторската задлъжнялост.
 
- Договори за доставяне на стоки;
- Актове;
- Протоколи за прихващане;
- Инвентаризационни описи;
- Платежни документи;
- Дневник покупки;
- Дневник продажби;
- ДДС декларации;
- Оборотна ведомост;
- Главна книга;
- Финансови отчети.
 

Установяването на нереален доставчик или контрагент води до нищожност на осъществената сделка, както и до непризнаване на данъчния кредит.

Проверката за действителност /реално съществуване на контрагентите/, които са страни по сделките с покупко-продажби, е важно от гледна точка на признаване на сделката за данъчни цели. Задължението на тази проверка е в правомощията на ревизиращите и те използват няколко способа за това:
- Проверка на данъчните регистри;
- Проверка на адреса на контрагента;
- Насрещна проверка.

При насрещната проверка, чрез официално искане от страна на НАП, което може да бъде връчено лично или по пощата, ще бъде изискана информация относно данни по регистрацията на насрещните контрагенти, както и първични документи, счетоводни справки и данъчни документи, които доказват истинността на осъществените сделки  с ревизираната страна.

- Договори по доставки - реквизити и условия;
- Проверка на регистрите за данни по разчетите с контрагенти и сравняването им със записите в Главната книга;
- Анализ на величини по все още нефактурирани доставки и продажби;
- Разчети по претенции с доставчици и клиенти;
- Проверка за дебиторски и кредиторски задължения;
- Проверка на счетоводните разчети с доставчици клиенти;
- Проверка на данъчното третиране на доставки и продажби.
 
- Договори;
- Фактури по доставки;
- Актове за приемане;
- Оборотна ведомост;
- Главна книга;
- Справка за задълженията;
- Дневник покупки;
- Дневник продажби;
- ДДС декларации;
- Финансови отчети;
- Платежни документи.

Обикновено проверката на разчетите с контрагенти по доставки започва с ревизиране на сключените договори за доставка на стоки и услуги. По този начин проверяващите добиват представа за условията, при които е реализирана дадена сделка, нейната истинност, както и законност от гледна точка на нормативната и законова уредба.
 
- Страните по договора;
- Датата на сключване;
- Срока на изпълнение;
- Същността на сделката;
- Цените по договора;
- Наличие на условия за авансови плащания и основанията за тях;
- Пълнота на подписите на страните по договора;
- Други.

На следващ етап се проверяват непосредствените операции с отделните контрагенти, чрез запознаване със счетоводната документация, отнасяща се до тези сделки. Сверяват се датите и характера на отразените операции, правилното прилагане на цените, маржовете и пълнотата на тяхното заприхождаване.

В случаите, когато има доставена стока или услуга, за която не е получен разчетния документ - фактура, се изясняват обстоятелствата и причините. Установява се дали сделката не е платена, но въпреки това с нея е увеличена дебиторската задлъжнялост на предприятието. Установява се също, дали има наличие на предявени или платени санкции по неизпълнение на договори за доставка и дали същите са правилно изчислени. При необходимост се извършва насрещна проверка.

Следва проконтролирането на коректността на счетоводните записи и тяхното отразяване в отчетите. Обръща се внимание на това, дали контрагентите и стоково-материалните ценности и/или услуги се отчитат аналитично. Сборовете по оборотите и салдата се сверяват с тези в Главната книга.

Проверяват се дневниците за покупки и доставки, както и подадените ДДС декларации за преценяване на правилното данъчното третиране на сделките. В тази връзка се извършва оценка по правилността за определяне на сделките от гледна точка на ЗДДС, правилното определяне на мястото на извършване, вярност на датите на данъчните събития и т.н. При необходимост е възможно да бъде назначена насрещна проверка. Проверява се също и пълнотата на заприходените материални ценности.

Установява се валидността на плащанията по договорите за изпълнение, които трябва да съвпадат с резултатите от изчисленията в придружаващите ги проектно-сметни документации за сделки в строителството. Сверяват се датите на актовете за приемане на изработеното и данните от издадените фактури за реалния обем на задълженията. Точността на изчисленията и качеството на изпълнение на проектите, както и техните оценки могат да бъдат установени чрез контролни измервания от привлечен експерт в областта.

На проверка се подлагат и счетоводните записвания по задълженията, чийто давностен срок е изтекъл и подлежат на отписване или вече са отписани.
Анализът на получените и изплатени авансови плащания се извършва чрез изследване на изходните документи и счетоводните записи. Така се стига до извод за тяхната валидност и съответствие с отразените записи по тях в счетоводните регистри, както и за правилното начисление на ДДС ставките по тях.

При установяване на изпълнена претенция от контрагент към предприятието, проверяващите изискват писмения документ, с който претенцията е заявена. В нея трябва да са отразени исканията на заявителя, сумата на претенцията и размерите й, т.е. фактите, на които се основава, доказателства и нормативна обоснованост. Чрез тяхната проверка по документален и счетоводен път, проверяващите установяват наличието или липсата на плащания във вид на удовлетворени претенции, които всъщност са липси на материални ценности, породени поради една или друга причина.
 

- Оценка на договорите във връзка с правилното им оформяне и анализиране на условията по тях;
- Проверка на регистрите за данни с разчетите по клиенти и сверяването им с регистрите от Главната книга;
- Проверка на разчетите по задължения и претенции;
- Проверка на правилното осчетоводяване на разчетите с клиенти;
- Проверка на данъчното третиране по разчетите с клиенти.
 
- Договори;
- Фактури по продажби;
- Оборотна ведомост;
- Главна книга;
- Справка за задълженията;
- Дневник покупки;
- Дневник продажби;
- ДДС декларации;
- Финансови отчети;
- Платежни документи.

Проверката на разчетите с клиенти се провежда по аналогичен начин на тази по разчетите с доставчици.

Преди всичко се изяснява наличието на договори и тяхното правилно оформяне, както и наличие на гаранционни писма от клиенти. След това по данните в първичните разчетно-платежни документи и счетоводните регистри се установява  достоверността и спазването на нормативните и законови актове, касаещи реализирането на стоки и услуги.

При проверката на плащанията в брой, както и безкасово, се изискват всичките оправдателни документи. Особено внимание се обръща на данъчното третиране на продажбите в предприятието във връзка с правилното тълкуване на сделките и вярното определяне на данъчните основи и данъчни ставки.

По пътя на проследяването и на аритметически контрол се установява правилността на ценообразуването във връзка с реализирането на продажбите и използваните надценки. Установяват се случаи на разчети с клиенти, при които продажните цени са с по-ниска себестойност при осъществяване на бартерни сделки. На проверка подлежат също разчетите, по които се отразява клиентската задлъжнялост, включително и обезпеченията, давностните срокове за плащанията и отписването на задължения.

Обхват на проверката:
- Оценка относно правилното оформление на договорите с трети лица, както и анализ на условията по тях;
- Проверка на разчетите по данните с тези от Главната книга;
- Проверка на счетоводните кореспонденции в счетоводните записи;
- Проверка на правилното данъчно третиране.
 
- Договори;
- Главна книга;
- Оборотна ведомост;
- Фактури;
- Счетоводни справки за сверяване на разчетите;
- Протоколи за прихващане;
- Платежни документи.

Данните от ревизията на разчетите с други дебитори и кредитори включват проверката и анализа по установяването на достоверността и правилното счетоводно отразяване на операции, свързани с получаването и заплащането на услуги от трети лица във връзка с комунални услуги, каквито са енергоснабдяване, топлоснабдяване, водоснабдяване, взаимоотношенията с наематели на имущество и др. Това са разчети, при които съществува реална възможност за допускане на грешки поради разнообразието от използваните кореспондиращите сметки.

В тази връзка по време на ревизията на първо място се установяват причините и давностните срокове за възникване на такива задължения, тяхното документално оформяне и действителност. На проверка подлежат и сроковете за тяхното погасяване, както и самите размери на задълженията.

Задължително се проверява точността на кореспонденцията по отделните счетоводни сметки, тяхната обоснованост, както и разчетите с ДДС по тях.

Проверка и анализ на разчетите с ДДС при реализиране на сделки по покупко- продажби

Установяване на истинност на реализираните сделки по покупко-продажби във връзка с предотвратяването на ДДС измами.
ДДС измамите са едни от най-разпространените начини за икономисване на данъци.
 
- Укриване на ДДС задължения, чрез които се спестява данък върху реално създадена добавена стойност, което пък води до ценови предимства за продуктите в тези предприятия, т.е. стига се до нелоялна конкуренция;
- Източване на данъчен кредит чрез увеличаване на облагаемите разходи, което води до приспадане на по-голям данъчен кредит.
И при двата случая това води до ощетяване на бюджета.
 
- Укриване на облагаеми приходи чрез продажби без фактури, чрез фактуриране на по-ниска цена от продажната и чрез фактуриране на по-ниски количества с реална продажна цена;
- Чрез завишаване на облагаемите разходи с цел приспадане на по-голям данъчен кредит - чрез представяне на нереални фактури за доставки.
 
- Измама чрез несъществуващ търговец - длъжник реално няма - за целите на измамата се ползва фалшива фактура;
- Измама чрез неплатежоспособен търговец - длъжникът е реален, но след сделката фирмата се прехвърля на неграмотни и малоимотни собственици;
- Кръгова международна измама - при този вид измама правото на данъчен кредит се упражнява от износителя, а задълженията се трупат по верига от фирми извън страната. Друг вариант е чрез регистриране на кухи фирми /30 - 40 на брой/ на територията на страната и на още две страни. Между така регистрираните фирми започват данъчни сделки с големи обороти, но фиктивни, т.е само с документи.
Трябва да отбележим, че начините за ощетяване на бюджета във връзка със ЗДДС приемат много нови качества и форми, въпреки стремежът на законодателните органи да прекратят този вид измами.
Ревизията е предназначена към реализираните от предприятието покупки, първичните документи към тях, както и към верността на отразяването им в счетоводните записи. Интересът при проверката е насочен преди всичко върху сделките с право на данъчен кредит, когато:
- Данъчния кредит е предварително внесен;
- Данъчният кредит е платен от регистрираното лице при доставката на стоката;
- Данъчният кредит може да се приспадне или възстанови от бюджета.

Обхват на проверката:
- Съпоставяне на данните от дневника за покупките със съответните счетоводни сметки и със съответните клетки на справка-декларацията за данъка.
- Проверка за правилното съставяне на първичните документи, с които се удостоверява покупката. Съгласно ЗДДС данъчен кредит се приспада при сделки, за които купувачът притежава данъчна фактура - оригинал или данъчно дебитно известие, заверени по ДДС или електронна фактура, които са издадени от данъчно задължени лица. При съмнения относно достоверността на фактурите е възможно предизвикване на насрещна проверка.
При нередовна фактура стойността й се изключва при определянето на данъчния резултат.
 
- Данъчна фактура, опростена (обикновена) фактура;
- Дебитно и кредитно известие ;
- Митническа декларация;
- Товарителница;
- Протоколи;
- Дневник продажби;
- Дневник покупки;
- Данъчни декларации;
- Договори.
 

Формиране на мнение за достоверност на данните по счетоводната отчетност, на състава на дебиторската и кредиторска задлъжнялост, както и оценка на съответствията между създадените през ревизирания период разчети и тяхната обвързаност с нормативните изисквания. Установяване на правилното данъчно третиране на сделките от гледна точка на ЗДДС.
 
- Несъблюдаване на цените и тарифите, които са заложени в договора;
- Грешки в разчетните документи;
- Разминавания между реализираните и зададени стойности, и стандарти за качество по конкретни спецификации;
- Наличие на сделки (доставки), по които доставчици или получатели са лица, които не съществуват или осъществяват търговска дейност без съдебна или данъчна регистрация;
- Наличие на сделки (доставки), по които доставчиците не са начислили данък в предвидените в съответния закон срокове;
- Предприятието не е издало данъчен документ, когато по закон се предвижда задължение за това;
- Липса на данъчни документи.