Проверка и анализ на финансовите инвестиции при данъчна ревизия
Отговор, предоставен отАксиния Цветанова
Проверка и анализ на счетоводното отчитане на финансови инвестиции
С проверката и анализа на счетоводното отчитане на финансовите инвестиции се постига формирането на мнение за достоверност на счетоводното им отчитане.
Финансовите инвестиции по своята същност са вложенията на средства и ресурси във финансовата сфера за закупуване на ценни книги, акции и облигации, банкови депозити, спестовни сертификати и др.
Обхват на проверката:
- Счетоводните и данъчни документи, свързани с финансовите инвестиции;
- Отразяването им в счетоводната политика - процедури за признаването на приходи от участие в капитала на други дружества, приходи от обичайна дейност и текущи приходи, методите на счетоводно отчитане на инвестициите, както и формите на първичните документи, разработени и утвърдени от предприятието за отчитането им;
- Проверка на счетоводната отчетност;
- Анализиране на синтетичните и аналитични регистри по отчитането на финансовите инвестиции;
Проверка на първичните документи, които отразяват сделките по финансовите инвестиции
Проверката започва с анализ на извършената класификация на придобитите активи под формата на финансови инвестиции.
За да бъде ефективна ревизията на финансовите инвестиции в предприятието, се уточнява също и начинът им на първоначално разпознаване.
По принцип финансовите сделки се извършват на основание на учредителния договор в случаите на финансови инвестиции под формата на участие в уставния капитал на други дружества. Така също от анализирането на основанията в договорите за покупко-продажба на ценни книги, на договорите за заем, на договори за депозит, на договори за залог на ценни книжа, на споразуменията за партньорство и др., ревизиращите достигат до изводи в насока на това, дали същите съответстват на законовите и нормативни изисквания, които регулират операциите с ценни книги.
За да бъдат признати като финансови инвестиции, сделките трябва да отговарят на следните условия:
- Да имат налични и надлежно оформени документи, които потвърждават правата на предприятието върху финансовите вложения, както и правата за получаване на парични средства или активи, произтичащи от тях;- Да бъде изготвена правилна оценка на финансовите рискове, произтичащи от финансовите инвестиции, каквито са рискове от промени в стойността им, неплатежоспособност на длъжници, ликвидни рискове и др.;
- Да бъде оценена вярно способността на финансовите вложения - да носят икономическа изгода в бъдеще под формата на лихви, дивиденти или ръст от цената им.
С правилното протичане на проверката в частта, касаеща правилното отнасяне на финансовите вложения, се изясняват правата на предприятието върху ценните книги. Проверяват се и се анализират инвентаризационните им описи и останалите документи по строгата им отчетност.
По време на проверката ревизиращите преглеждат вида и формата на ценните книги, като отчитат тяхната изрядност от гледна точка на законодателството. Установяването на липса на задължителните реквизити води до тяхната нищожност и непризнаване. На проверка подлежат и първичните документи в частта за съответствие им, относно сбора от номиналните стойности на ценните книги. Тъй като прехвърлянето на ценни книжа се извършва по особен ред, то проверката за изрядност на документацията от гледна точка на тяхното притежание и отразяване в счетоводните регистри е от съществено значение.
В документите, на основание на които обектите на финансовите вложения се отразяват счетоводно, задължително трябва да е посочена целта на придобиване, както и да е посочен срокът, за който се предполага, че ще се използва този обект.
Оценяването на финансовите вложения по договор за покупко-продажба става по цена на придобиване.
При придобиването на финансови вложения за сметка на заемни или кредитни средства разходите за получените заеми и кредити се отчитат по сметките от група 15 „Получени заеми”. Не се включват във фактическите разходи по придобиване на финансови инвестиции икономическите и други подобни разходи, освен ако не са пряко свързани с придобиването на финансови инвестиции.
При получаване на ценни книги по силата на договор за дарение, същите се оценяват по пазарни цени към датата на придобиване.
Ако финансовите инвестиции са реализирани в чуждестранна валута, проверяващите обръщат внимание на съответствието на извършените операции с тях от гледна точка на законово-нормативната уредба.
Финансовите инвестиции в чуждестранна валута се оценяват по левовата им равностойност по курса за деня на сделката.
На проверка също подлежат и осъществените разходи във връзка с обслужване на финансовите инвестиции, каквито са плащанията за банкови услуги и/или депозитари за съхранение. Такива разходи трябва да са отчетени като разходи за дейността на предприятието.
Проверка и анализ на последващите оценки на финансовите инвестиции
За целите на последваща оценка финансовите инвестиции могат да бъдат разделени на две групи:
- Финансови инвестиции, за които може да се определи чрез установен порядък пазарната им стойност, като същата се отразява счетоводно в края на месеца по текуща пазарна цена чрез корекция на оценките от предходната отчетна дата.
Разликата между оценките по текуща пазарна цена на отчетната дата и тази от предишната такава се отнася във финансовия резултат на предприятието в увеличение или намаление чрез сметките за приходи/ разходи от дейността.
- Финансови инвестиции за които не се определя текуща пазарна цена. Те се признават във финансовите отчети по цена на придобиване при изпълнени условия за отразяване на обезценките им.
За дългови ценни книжа, които не се определят от текуща пазарна стойност, предприятието допуска разликата между първоначалната и номинална стойност в течение на срока на обръщение в съответствие с условията на емисиите. Разликата се отнася във финансовия резултат на предприятието в увеличение или намаление, а за организациите с идеална цел - за намаляване или увеличаване на разходите.
Проверяващите обръщат внимание на правилното отразяване на разчетите и достоверността на извършените оценки на отчетните дати.
Проверка и анализ на разпореждането с финансови инвестиции
Счетоводното отписване на финансови инвестиции се признава към датата на прекратяване на условията, при които са заведени.
Отписването се извършва в случаите на тяхното погасяване, продажба, безвъзмездно предаване, прехвърлянето им като част на дялов капитал в друго дружество и т.н.
При отписване на финансови активи, които са с определена текуща пазарна цена, стойността на всеки един от тях се определя въз основа на оценка, която е определена като цената на придобиване за всеки един актив или средна цена на първоначално придобиване, или по цена на придобиване, по реда на тяхното придобиване, като се започва от първата такава.
При третия метод оценката на ценните книжа, чиято стойност формира остатък в края на месеца, се извършва по цена на придобиване на тази, която е последно придобита по време, а за стойността на продадените ценни книжа се взима предвид на тази, която е по-рано придобита.
Проверяващите обръщат внимание на това дали се изпълняват условията, заложени в счетоводната политика във връзка с отписването на финансовите инвестиции.
Проверка и анализ на отразяването на финансовите инвестиции в счетоводните отчети
Инвентаризацията на финансовите вложения, в случай че същите се съхраняват от предприятието, се провежда едновременно с тези на паричните средства. Когато се съхраняват на друго място, като банки, депозитари или специализирани хранилища, тя се заключава единствено до сверяване на остатъците по счетоводните регистри.
В инвентаризационните описи трябва да бъдат указани еминитетите, названията на ценните книги, серия, номер, номиналната и фактическа стойност, срока на погасяване и общата сума. Всичко това дава отражение в хода на осъществяване на ревизията.
Източници на информация:
- Счетоводните записи, отразяващи постъпленията и движенията на финансовите вложения;- Годишните финансови отчети;
- Финансовия резултат на предприятието;
- Инвентаризационните описи;
- Обезценките;
- Способите за оценката им и техните изменения;
- Класификацията им;
- Ценни книжа с обременен залог;
- Сделките по продажби на ценни книжа;
По отношение на дълговите ценни книжа и предоставени заеми:
- Прилаганите методи за отстъпки;- Стойностите на отстъпките.
Цели на ревизирането
Целта на проверката и анализа на финансовите инвестиции е формирането на мнение за вярно и точно отразяване на същите в счетоводните регистри и съответствие с методиката, която е приета в счетоводната политика на предприятието, както и с действащата нормативна и законова база.
Възможни нарушения, които могат да бъдат открити:
- Отразяване на разхода за финансово вложение под формата на участие в уставния капитал на друго дружество, без същият да бъде отразен по сметките за финансови инвестиции;- Отразяване по сметките за финансови инвестиции на суми, които реално не са такива - например встъпителен членски внос при участие на предприятието в организация с нестопанска цел;
- Неотразени срокове за провеждане на инвентаризация на финансовите вложения;
- Несъблюдаване на сроковете за инвентаризация;
- Погрешно или непълно документално оформление;
- Неправилна обезценка;
- Неправилно отписване;
- Неправилно оповестяване или неоповестяване;
- Неаналитичното им отчитане;
- Отсъствие на документи, които потвърждават фактическото финансово вложение;
- Неправилно формиране на първоначалната стойност;
- Несвоевременно отразяване на операциите с ценни книжа.
Подобни статии
20Ян2017
Проверка и анализ на взаимоотношенията с контрагенти при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
20 Ян 2017
17Ян2017
Проверка и анализ на производствените разходи при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
17 Ян 2017
10Ян2017
Проверка и анализ на материалните запаси при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
10 Ян 2017
03Ян2017
Проверка и анализ на нематериалните активи при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
03 Ян 2017
22Дек2016
Проверка и анализ на дългосрочните инвестиции при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
22 Дек 2016
01Дек2016
Проверка и анализ на дълготрайните активи при данъчна ревизия
от Аксиния Цветанова
01 Дек 2016