Проверка и анализ на дългосрочните инвестиции при данъчна ревизия

За дългосрочни инвестиции говорим, когато се осъществява капиталово строителство под формата на ново строителство, а също и при извършване на реконструкции, разширения, техническо преоборудване на действащи предприятия и обекти от непроизводствената сфера. Такива са също придобиванията на сгради, съоръжения, оборудвания, транспортни средства и други отделни обекти или части от тях под формата на основни средства, а също и земите и придобитите или създадени нематериални активи.

-  Строителни работи;
- Работи по монтаж и оборудване;
- Вложено оборудване чрез монтиране;
- Вложено оборудване без монтаж, инструменти и инвентар и оборудване за което е необходим монтаж, но е предназначено за запас;
- Други капиталови разходи;
- Разходи, които не увеличават стойността на обекта.

Проверката на незавършеното строителство преминава през няколко етапа за проверяващите.

- Проверка на разрешителните и строителната документация;
- Проверка на правилното отчитане на разходите за капиталово строителство;
- Проверка чрез сверяване на данни от проведени инвентаризации и други оценки на обекта.

Проверката на разрешителните и строителната документация при капиталовото строителство е важен момент за ревизията. При установяване на нередности, които водят до незаконност на обекта, същият може да не бъде признат като актив на предприятието. Освен това, такова развитие може да повлече след себе си негативни последствия, които да доведат до разходи за принудителна ликвидация, плащане на административни глоби и др. Затова проверяващите проявяват сериозен интерес към разрешителните, идентичността на обекта, както и собствеността на земята под него.

Проверката за правилното отчитане на разходите за капиталово строителство протича преди всичко с провеждането на анализи, чиято цел е установяването правилното им аналитично отчитане. Това става чрез сверяване на данни от проведени инвентаризации и други оценки на обекта или чрез назначаване на инвентаризация по време на ревизията. Правят се замервания, като се търсят несъответствия в реалните обеми на строителните работи и тяхното отчитане. Откриването на такива нарушения водят до промяна в разходите за строителството, както и до промяна на стойността на обекта.

В тази връзка, на проверка подлежат всички актове за извършени СМР, материални отчети, присъствени форми за работа на персонала, ангажирани на обекта, материалните счетоводни сметки, както и тези за заплати и осигуровки.

Към строително-монтажните работи се отнасят работите по изграждане, разширение и реконструкция на постоянни и временни сгради и съоръжения, както и свързаните с тях монтажни работи с влагане на строителни материали, каквито са бетон, метал, дърво и други строителни конструкции и др.

Порядъкът на отчитане на разходите зависи от начина на извършването на СМР - чрез възлагане или по стопански начин.
 
Обхват на проверката при осъществяване на строителство чрез възлагане:
- Проверка за спазването на реда за регистриране и предаване на строителните работи;
- Проверка на обема на извършените работи;
- Назначаване на инвентаризация;
- Съпоставяне на изплатените суми от възложителя на изпълнителя по договор;
- Установяване на реалните стойности на извършените услуги от изпълнителя в случай на съмнение, че същите са завишени чрез скрито договаряне между страните.
 
Обхват на проверката при СМР, извършвани по стопански начин и рисковете, които проследяват проверяващите:
- Проверка на количествата вложени материали;
- Проверка на цените на изписване на материалите;
- Назначаване на инвентаризация;
- Проверка на присъствените форми на работниците и служителите, заети в строителството на обекта;
- Проверка на разчетите за заплати осигуровки на работниците и служителите, заети в строителството на обекта.

Към работите по монтаж на оборудването се отнасят монтажите и инсталирането на енергийни и подемно транспортни съоръжения и др. - на мястото на постоянната им експлоатация, включително проверките и изпитанията по качеството на монтажа.
 
Обхват на проверката на монтажите по оборудване:
- Запознаване с данните от проведени инвентаризации на материалите, вложени по време на монтажа;
- Съпоставяне на данните от инвентаризациите с отчетните регистри;
- Проверка на приемо-предавателните актове и тяхното отразяване;
- Проследяване на хронологичната последователност на приемо-предавателните актове с цел проследяване за невключено, но отчетено оборудване;
 
Обхват на проверката на вложените материали в капиталовото строителство:
- Проверка на фактическата себестойност на материалите при тяхното изписване и установяване, както и съпоставимост на метода на изписване съгласно счетоводната политика на предприятието;
- Установяване на отклонения между действителните цени на материалите и отчетните им стойности;
- Проверка за завишаване на количествата материали;
- Проверка при изписването на ГСМ;
- Проверка за обоснованост при изразходваната електроенергия;
- Проверка на разходите по привлечена техника.

- Разходите, направени за подготовка на експлотационни кадри в строителните предприятия;
- Разходите, свързани с възстановяването на разходи за сгради и площадки, които са разрушени при разпределението на парцелите за строителство;
- Разходи за консервиране на строителството;
- Разходи по охрана на обекта;
- Плащания на неустойки;
- Други.

Проверката на такива разходи протича по идентичен начин с останалите, като нейната цел е установяването на истинската инвентарна стойност на построения обект.

Обхват на проверката:
- Сверяване на счетоводните регистри с калкулираната себестойност на строителния обект;
- Проверка за правилното формиране на данъчната основа;
- Инвентаризиране на строителните материали, вложени в производството и проверка на счетоводното им отчитане;
- Съпоставимост на стойностите на изписаните материали с нормативи за изразходването им.

Формиране на мнение за достоверността на данните, които са отразени в съответните статии на счетоводния баланс. Оценка на правилното формиране на стойността на действащи или реализирани през периода капиталови инвестиции.
 
Възможни нарушения:
- Установяване на завишен обем на строителството чрез завишаване на вложените материали, неправилни разчети със заплати и осигуровки на заетите работници и др.;
- Неправилно използване на строителни материали - необявена замяна на по-скъпи с евтини, което само по себе си говори и за понижено качество и води до изкуствено завишени разходи;
- Отчитане, като извършени на отделни скрити строителни дейности, без реално да са осъществени;
- Откриване на несъществуващи разходи на материали;
- Откриване на превишения на стойността на оборудването по приемо-предавателните документи;
- Установяване на фиктивно включено оборудване при монтажа, чрез което се завишава основната стойност на разходите;
- Грешки при счетоводното отчитане и данъчно облагане;
- Установяване на несъответствия между счетоводните данни за извършените разходи за услуги.

Във връзка с установяването на по-горните нарушения проверяващите имат право да наемат вещи лица и други специализирани експерти.