Протокол по чл. 117 за закупена и сменена гума на товарен автомобил в Швейцария

Съгласно разпоредбата на чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС когато доставчикът е данъчно задължено лице, което не е установено на територията на страната и доставката е с място на изпълнение на територията на страната и е облагаема, данъкът е изискуем от получателя при доставка на услуги, когато получателят е данъчно задължено лице по чл. 3, ал. 1, 5 и 6. Видно от текста на разпоредбата, за да възникне задължение за самоначисляване на данък на това основание е без значение дали доставчикът е установен на територията на ЕС или не, както и дали е регистриран за целите на ДДС-облагането. Достатъчно е само той да е установен извън територията на страната, доставката на услуга да е с място на изпълнение на територията на страната и да е облагаема.
 
За определяне мястото на изпълнение на услугата по смяна на гуми в ЗДДС не са предвидени специални правила и то се определя по общия ред на чл. 21, ал. 2 от закона, когато получателят е данъчно задължено лице. В тези случаи мястото на изпълнение е там, където е установен получателят, т.е. в случая в България. На следващо място доставката на услуга по смяна на гуми е облагаема по общия ред на закона, следователно на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС получателят следва да си самоначисли данък с протокол по чл. 117 от ЗДДС. Данъчната основа за самоначисляване на ДДС се определя по общия ред на закона и на основание чл. 26, ал. 2 от ЗДДС се определя на базата на всичко, което включва възнаграждението, получено от или дължимо на доставчика във връзка с доставката, от получателя или от друго лице, определено в левове и стотинки, без данъка по този закон. Начисленият чужд ДДС във фактурите на чуждестранните доставчици не представлява „данък по този закон” (т.е. ЗДДС) и не се изключва при определяне на данъчната основа, върху която се самоначислява български ДДС на основание чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС. Ако получателят предприеме стъпки за възстановяване на данъка от чуждата данъчна администрация и данъкът бъде възстановен, размерът на самоначисления данък по чл. 82, ал. 2, т. 3 от ЗДДС подлежи на корекция.
 
Покупката на гумата представлява доставка на стока и не попада в обхвата на горепосочената законова норма. При стокови доставки се самоначислява данък от получателя на основание чл. 84 от ЗДДС при наличие на ВОП, но случаят във въпроса не е такъв. Въпреки това следва да се обърне внимание дали стоковата доставка на гумата представлява самостоятелна доставка или може да се разглежда като съпътстваща доставка към основната доставка на услуга по ремонт на спукана гума. В този случай за целите на ЗДДС е налице една единствена доставка на услуга и самоначисляването следва да се извърши върху цялата стойност – труд и материали (гума), включително и начисленият швейцарски ДДС.

С уважение: