Протокол по чл. 117 и включване в дневниците по ДДС на ВОП на стока от Румъния

Съгласно разпоредбата на чл. 117, ал. 3 от ЗДДС протоколът се издава не по-късно от 15 дни от датата, на която данъкът е станал изискуем. Данъкът при вътреобщностното придобиване става изискуем на 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е възникнало данъчното събитие (чл. 63, ал. 3 от ЗДДС). Ал. 4 от същата разпоредба въвежда специално правило, според което данъкът става изискуем на датата на издаване на фактурата, когато тя е издадена преди 15-ия ден на месеца, следващ месеца, през който е настъпило данъчното събитие. Следва да обърнем внимание, че тази разпоредба не се прилага ретроспективно, т.е. когато фактурата е издадена в нарушение на данъчното законодателство преди да е настъпило данъчното събитие на доставката. В тези случаи се приема, че настъпването на данъчното събитие валидира некоректно издадената фактура и изискуемостта на данъка настъпва на датата на данъчното събитие.
 
Видно от изложената по-горе законова рамка, за да се определи моментът, от който започва да тече 15-дневният срок за издаване на протокола, от съществено значение е определянето на датата на данъчното събитие. Съгласно чл. 63, ал. 1 от ЗДДС данъчното събитие при вътреобщностно придобиване възниква на датата, на която би възникнало данъчното събитие при доставка на територията на страната, т.е. това е датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена (чл. 25, ал. 2 от ЗДДС). При международните доставки моментът на прехвърляне на собствеността от продавача върху купувача е част от условията на доставка, но за съжаление във въпроса не се съдържа информация какво е договорено между страните по тези въпроси. Най-често страните се позовават на международните търговски правила Инкотермс и ако договорената клауза попада в група „С” или група „F” собствеността на стоката се прехвърля при натоварване на превозното средство в мястото на изпращане, като съответно данъчното събитие в този случай възниква на 30.04.2018 г. В тази хипотеза изискуемостта на данъка възниква на датата на издаване на фактурата, т.е. 30.04.2018 г. и 15-дневният срок за издаване на протокола е до 15.05.2018 г. Ако договорената клауза попада в група „D” собствеността на стоката се прехвърля при пристигане на стоката в местоназначението ѝ и данъчното събитие в този случай възниква на 02.05.2018 г. В тази хипотеза изискуемостта на данъка възниква на датата на данъчното събитие, тъй като е издадена фактура преди тази дата и 15-дневният срок за издаване на протокола изтича на 17.05.2018 г.
 
И в двата случая протоколът се отразява в дневника за продажбите за данъчен период м. май 2018 г.

С уважение: