Ползване на данъчен кредит за лизингови вноски по товарен автомобил при доброволна регистрация по ЗДДС

Третирането по ЗДДС на договора за лизинг на автомобил се определя в зависимост от това на първо място дали става въпрос за лек или товарен автомобил и дали става въпрос за договор за финансов или оперативен лизинг.
 
В запитването изрично е посочено, че става въпрос за товарен автомобил и затова няма да анализираме излишно дали същият е извън легалното определение на лек автомобил, дадено в  §1, т. 18 от ДР на ЗДДС или не.
 
Тук само ще споменм, че понятието „лек автомобил" е дефинирано в § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС /изм., ДВ, бр. 94 от 2012 г. в сила от 01.01.2013 г./. "Лек автомобил" е автомобил, в който броят на местата за сядане без мястото на водача не превишава 5. Не е лек автомобил автомобил, който е предназначен за превоз на товари, или лек автомобил, който има трайно вградено допълнително техническо оборудване за целите на извършваната дейност от регистрираното лице.
 
Следващият въпрос обаче, който възниква във връзка с данъчното третиране по ЗДДС на договора за лизинг, е дали същият е договор за финансов лизинг или за оперативен лизинг.
 
За целите на ДДС упоменатите две групи лизингови договори имат различно данъчно третиране. Важно е да се знае, че от 01.01.2014 г.  е в сила промяна на чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, съгласно която част от договорите за оперативен лизинг с опция се приравняват на такива, изрично предвиждащи прехвърлянето на собствеността върху лизинговата вещ. Става въпрос за договори за лизинг, в които е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката и сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата по чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на нейното предоставяне на получателя.  
 
При този вид лизингови договори възниква едно данъчно събитие – доставка на стока и то на датата на фактическото предоставяне на вещта от лизингодателя на лизингополучателя или на основание чл. 25, ал. 3, т. 1 от ЗДДС в този случай данъчно събитие възниква на датата на фактическото предоставяне на стоката. 
 
При другия вид договори за лизинг, при които е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката, налице са толкова данъчни събития, колкото са уговорените и дължимите лизингови вноски. Става въпрос за доставки на услуги, като броят на събитията и датата на тяхното възникване се определя от правилото на чл. 25, ал. 4 от ЗДДС. 
 
В запитването не е споменато изрично какъв вид е горепосоченият договор за лизинг. Посочено е само, че има опция за придобиване в края на договора. В такъв случай обаче, за да се квалифицира като финансов лизинг и съответно да се третира по реда на чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, ще трябва да се прецени дали сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата по чл. 46, ал. 1, т. 1 от ЗДДС, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на нейното предоставяне на получателя.
 
Основният въпрос, който е поставен в запитването обаче, е следва ли при една доброволна регистрация по ЗДДС по чл. 100 да се признае ДК за платеният ДДС по лизнговите вноски.
 
Отговорът на този въпрос според мен следва да търсим в разпоредбата на чл. 74 от ЗДДС.  
 
Съгласно въпросната разпоредба, регистрирано лице по чл. 96, 97,98, чл. 100, ал. 1 и 3, чл. 102, 132 или 132а има право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията. Правото по ал. 1 възниква само за наличните активи към датата на регистрация, за които са налице едновременно следните условия:
1. налице са изискванията на чл. 69 и 71;
2. доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата;
4. активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими имоти - до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.
 
Регистрираното лице по ал. 1 има право на приспадане на данъчен кредит и за получените услуги преди датата на регистрацията му по този закон, когато са налице едновременно следните условия:
1. услугите са пряко свързани с регистрацията на лицето по реда на Търговския закон;
2. услугите са получени не по-рано от един месец преди регистрацията на лицето по Търговския закон;
3. лицето е подало заявление за регистрация по този закон в 30-дневен срок от вписването му в регистъра по чл. 82 от Данъчно-осигурителния процесуален кодекс;
4. за получените услуги лицето притежава фактура по чл. 71, т. 1;
5. доставчикът на услугата е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата.
 
За налични стоки на регистрираното лице по ал. 1, които са или биха били дълготрайни активи, които се използват едновременно както за извършване на независима икономическа дейност, така и за негови лични нужди или за нуждите на собственика, на неговите работници и служители, или по-общо за цели, различни от неговата независима икономическа дейност, право на данъчен кредит по ал. 2 възниква при условията на чл. 71а и 71б.
 
Съгласно чл. 75 от ЗДДС правото на приспадане на данъчен кредит по чл. 74 възниква на датата на регистрация по този закон. Предвид разпоредбата на чл. 61, ал. 4 от Правилника за прилагане на ЗДДС (ППЗДДС) правото по чл. 74 от закона се упражнява през данъчния период, през който е възникнало, или в един от следващите дванадесет данъчни периода, като съответният документ по чл. 71 от същия закон се отразява в дневника за покупките за съответния данъчен период.
 
В запитването изрично сте посочили, че закупеният от Вас товарен автомобил е заведен като дълготраен материален актив. В случай че счетоводното законодателство допуска завеждането на автомобила в патримониума на дружеството преди прехвърлянето на правото на собственост, може да се предположи, че Вашето дружество е лизингополучател  по договор за финансов лизинг.
 
В такъв случай според мен би следвало да имате право на приспадане на данъчен кредит за закупените или придобитите по друг начин или внесените активи по смисъла на Закона за счетоводството преди датата на регистрацията му по този закон, които са налични към датата на регистрацията. Това е на основание чл. 74, ал. 1 от ЗДДС, но само ако са налице и следните условия, а именно налице са изискванията на чл. 69 и 71; 2. доставчикът е регистрирано по закона лице към датата на издаване на данъчния документ и доставката е била облагаема към тази дата; 4. активите са придобити от лицето до 5 години, а за недвижими имоти - до 20 години, преди датата на регистрация по този закон.