Договори за наем и промени в СС 17

Поотделно ще представим счетоводните записвания и разсъждения за двата договора.
 
Първи договор - Договор за наем за 6 години, сключен през 2016 г. с гратисен период 10 месеца и покачване на наемната сума към края на договора.
 
Промените в СС 17 следва да бъдат приложени за годишния финансов отчет за 2019 г. Тъй като няма предвиден специален преходен режим, за договорите за наем, които са били сключени към 1 януари 2019 г., Дружеството следва да приложи ретроспективно тази промяна в счетоводната политика съгласно СС 8 „Нетни печалби или загуби за периода, фундаментални грешки и промени в счетоводната политика". В този стандарт са предвидени 2 подхода за корекция, свързана с промени в счетоводната политика поради изменение на съществуващите стандарти:
 
1. Препоръчителен подход
 
Дружеството следва да коригира салдото на неразпределената печалба на 1 януари 2019 г. със следната счетоводна операция:
 
Дт 122 Печалби / загуби от минали години (респективно аналитични подсметки за 2016, 2017, 2018 г.)   -
     Кт 499 Други кредитори (алтернативно сметка 401 Доставчици) -
 
Сумата, за която трябва да се вземе счетоводната информация, е следната: разликата между уговорените плащания по договор и плащанията, равномерно разпределени за целия срок от 6 години на договора за наем, но тази разлика изчислена за периода от 2016 г. до 31.12.2018 г. Тази сума по-специално следва да е изчислена за годините 2016, 2017 и 2018 г. поотделно, за да бъде отнесена като корекция на правилната аналитична подсметка от с/ка 122 Печалби/ загуби от минали години.
 
Във Вашия въпрос не намираме каква е тази сума, но хипотетично, можем да я сметнем при следните допускания, описани по-долу за илюстрация Вие коригирайте със сумата на нарастващия наем през следващите години съгласно договора.
 

 
В конкретния случай при тези илюстративни допускания, счетоводните записвания на 1 януари 2019 г. би трябвало да са:
 
Дт 122 Печалби от минали години (ан. подсметка за 2016 г.) - 6,666.67 лв.
     Кт 499 Други кредитори - 6,666.67 лв.
 
Дт 499 Други кредитори - 1,333.33 лв.
     Кт 122 Печалби от минали години (ан. подсметка за 2017 г.) - 1,333.33  лв.
 
Дт 499 Други кредитори - 1,333.33 лв.
     Кт 122 Печалби от минали години (ан. подсметка за 2018 г.) - 1,333.33  лв.
 
2. Допустим алтернативен подход

 
 В конкретния случай при тези илюстративни допускания, счетоводните записвания на 1 януари 2019 г. би трябвало да са:
 
Дт 123 Финансов резултат за текущата година, 2019 г. (или алтернативно с/ка 602) - 4,000 лв.
     Кт 499 Други кредитори - 4,000 лв.
 
При този допустим алтернативен подход, ще вземете еднократна счетоводна операция за 2019 г., отчитайки като текущ разход 4,000 лв., разликата за доначисляване съгласно новите правила предвидени в СС 17.
 
Единствената разлика между двата подхода, предвидени в СС 8 е в начина на отразяване на промяната:
- в неразпределената печалба при препоръчителния подход и
- в текущия финансов резултат при допустимия алтернативен подход.

Но и в двата случая корекцията се записва на 1 януари 2019 г. в счетоводната база данни.
 
Дружеството може да анализира доколко ефектът от договорите за наем по новите изисквания на СС 17 е съществен за финансови отчет, като процент от печалбата, приходите и активите на Дружеството. Ако определи, че е ефектът е несъществен, не е необходимо да прави никакви счетоводни записвания съгласно СС 8, параграф 8.2, буква (б):
„8.2. Не е промяна на счетоводната политика:
а) приемането на счетоводна политика за събития и сделки, които се различават по същество от случилите се преди това събития или сделки, и
б) приемането на нова счетоводна политика за събития и сделки, които не са се случвали преди това или са били незначителни."
 
През 2019 г., когато дойде месечната фактура от наемодателя за месечен наем от 800 лв., при направените вече допускания за илюстрация, ще се вземе следната счетоводна операция:
Дт 602 Разходи за наем  - 688.89 лв.
Дт 499 Други кредитори –  111.11 лв.
      Кт 401 Доставчици  - 800 лв.
 
Следователно, на текущ разход за  периода ще отива изчислената равномерно разпределена на линейна база месечна вноска, която за илюстрация при направените допускания я изчислихме, че е 688.89 лв. на месец.
 
 Втори договор - Договор за наем сключен през 2019 г. с гратисен период. Договорът е прекратен по-рано от договорения срок през 2020 г.
 
2019 г.
 
През месеците, свързани с гратисния период, счетоводната операция ще бъде със сумата на месечната вноска, разпределена равномерно за целия период на договора за наем на линейна база:
Дт 602 – с месечната вноска, равномерно разпределена за срока на договора
     Кт 499 – с месечната вноска, равномерно разпределена за срока на договора
 
След като изтече гратисния период дружеството е започнало да получава фактури от наемодателя:
Дт 602 – с месечната вноска, равномерно разпределена за срока на договора
Дт 499 – разликата между сумата на фактурата и месечната вноска, равномерно разпределена за срока на договора
      Кт 401 – сума на фактурата
 
2020 г.

На датата на прекратяване на договора през 2020 г. следва да се вземе счетоводна операция за изчистване на остатъка по сметка 499, който няма да бъде приспаднат от следващи месечни фактури от наемодателя:
 
Дт 499 – със сумата, която е останала като Кт салдо по сметка 499
      Кт 709 – със сумата, която е останала като Кт салдо по сметка 499

Стандартът не казва през 2020 г. на датата на прекратяване дали да се вземе приход по сметка 709 или както Вие сте предложили, намаление на разход, но считаме, че приходът по-добре съответства на нововъзникналото събитие – по-ранното прекратяване на договора.
 

Тоест изискванията за общодостъпност по смисъла на §1, т. 34 от ДР на ЗКПО ще бъдат изпълнени, когато редът и начинът за предоставяне на придобивките са определени или с волеизявление на работниците и служителите, или на работодателя, а не е изключено да е налице и съвместно волеизявление на двете страни. Ето защо ако в конкретната хипотеза предприятието се възползва от алтернативата, общодостъпността на съответната социална придобивка да се определя с решение на общото събрание на работниците и служителите, то това би означавало, че така изразената воля следва да бъде взета предвид за целите на определяне на съответния разход като социален. Нещо повече - обстоятелството, че самите работници и служители са приели, а работодателят се е съгласил социалната придобивка под формата на столово хранене да се полага на персонала само за дните, в които той фактически е присъствал на производствената площадка или офис помещенията на дружеството, не следва да се възприема като ограничаване на достъпността на социалната придобивка, защото възможността за субективна преценка при вземане на решение за ограничаване на достъпа в конкретната хипотеза е сведена до минимум, въз основа на представителна власт на работниците и служителите, изразена посредством тяхното решение.

Още за социални разходи:

Нормативна рамка

СС 8

СС 17