Отписване от САП и ДАП на бракуван ДМА

При отписване на дълготрайни активи поради брак балансовата стойност на актива се признава като друг текущ разход, а евентуалните постъпления в резултат от ликвидацията на актива – като друг текущ приход. Бихме могли да предложим следните примерни счетоводни записвания:
 
- за отписване на бракувания актив:
Дт с/ка от гр. Амортизации
Дт с/ка Други разходи
Кт с/ка от гр. Дълготрайни активи
 
- за отчитане постъпленията от предаването на влекача за скрап:
Дт с/ка гр. Парични средства, Клиенти
Кт с/ка Други Приходи
 
Съгласно разпоредбата на чл. 28, ал. 1 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводните разходи от липси на дълготрайни и краткотрайни активи, с изключение на произтичащите от непреодолима сила. Съгласно чл. 29 от ЗКПО не се признават за данъчни цели счетоводните приходи, възникнали по повод на липси и брак на активи или вземане, свързано с тях, до размера на непризнатите разходи по чл. 28. Видно от цитираните разпоредби на регулиране за данъчни цели подлежат счетоводните разходи само от липси на дълготрайни активи, но не и от брак, следователно така отчетените счетоводни приходи и разходи са данъчно признати в годината на отчитането им.
 
Съгласно разпоредбата на СС 4, т. 6.2. начисляването на счетоводна амортизация за бракувания актив следва да се преустанови от началото на месеца, следващ месеца на извеждането му от употреба. Съгласно разпоредбата на чл. 60, ал. 2 от ЗКПО активите, които се отписват за счетоводни цели и които не са напълно амортизирани за данъчни цели, се отписват от ДАП от началото на месеца, през който се отписват за счетоводни цели и от тази дата за тях се преустановява начисляването на данъчни амортизации. Следователно в конкретния случай счетоводните амортизации за актива следва да се преустановят от 01.12.2017 г. и от тази дата активът се отписва от САП. Данъчните амортизации за актива следва да се преустановят от 01.11.2017 г. и от тази дата активът се отписва от ДАП. В случая са приложими и разпоредбите на чл. 66 от ЗКПО и при определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат следва да се увеличи със счетоводната балансова стойност на отписания актив и да се намали с данъчната му стойност. Съвкупният ефект от всички тези регулации на счетоводния финансов резултат за данъчни цели е нула, освен ако балансовата и данъчната стойност на актива преди бракуване не са били равни, например в резултат от ускорена счетоводна или ускорена данъчна амортизация.

С уважение:

Корекции при разминаване на налични активи в САП и ДАП

 

ЗКПО

СС 4