Отчитане на удръжки и разходи за гаранционно поддържане

Съгласно параграф 9.5. от Счетоводен стандарт (СС) 11 - Договори за строителство, когато за извършената по договора работа са договорени за отстраняване (чрез ремонт или подмяна) производствени дефекти, очакваните разходи се признават като провизия по реда на СС 37 - Провизии, условни задължения и условни активи. Съгласно СС 37 провизия се признава тогава, когато:
а) предприятието има настоящо задължение (правно или конструктивно като резултат от минали събития);
б) има вероятност за погасяване на задължението да бъде необходим поток ресурси, съдържащ икономически ползи; и
в) може да бъде направена надеждна оценка на стойността на задължението.
 
Ако тези условия не са изпълнени, провизия не се признава.
 
Правно задължение е задължение, което произлиза от:
а) договор (според неговите изрични клаузи и по подразбиране);
б) законодателство;
или
в) друго действие на закона.
 
Гаранционните условия и срокове се уговарят обичайно в договора за строителство. Сумата на признатата провизия е най-добрата приблизителна оценка на разходите, необходими за покриване на настоящото задължение, произтичащо от гаранционните условия. За формиране на провизията се съставя статията:
 
Дебит сметка Разходи за провизии за задължения          
Кредит сметка Провизии за задължения по гаранции
 
Провизията се използва само за покриване на разходите, за които е създадена първоначално. Само разходите, които се отнасят до първоначалната провизия, се записват срещу нея. За извършените разходи по отстраняване на дефекти в гаранционните срокове на съответния обект:
 
Дебит сметка Провизии за задължения по гаранции      
Кредит сметки Парични средства; Разходи по икономически елементи
 
При наличие на неусвоената сума от провизията след изтичане на гаранционния срок за съответния обект се отчита приход:
 
  Дебит сметка Провизии за задължения по гаранции    
Кредит сметка Приходи от неизползвани провизии
 
Съгласно чл. 38, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане (ЗКПО) разходите за провизии за задължения не се признават за данъчни цели в годината на счетоводното им отчитане. Непризнатите разходи за провизии се признават за данъчни цели в годината на погасяване на задължението, за което е призната провизията, до размера на погасеното задължение (чл. 38, ал. 2 от ЗКПО). При определяне на данъчния финансов резултат счетоводният финансов резултат се намалява със счетоводните приходи, съответно със сумата, с която са намалени счетоводните разходи, отчетени по повод призната провизия.
 
Относно третирането на гаранционно обслужване в Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) съгласно чл. 26, ал. 4 от ЗДДС в данъчната основа на доставката се смятат включени стойността на услугата по последващо гаранционно обслужване на стоките и стойността, задържана от получателя като гаранция за добро изпълнение.
 
При някои договорености, инвеститор може да задържи определена сума от стойността на договора като гаранция за добро изпълнение. В някои случаи, например, когато изпълнителят откаже да отстрани появилите се дефекти и в съответствие с конкретните договорености, инвеститорът може да не плати задържаната сума на изпълнителя. В такъв случай се прилага параграф 6.7. от СС 11, който гласи, че когато се появи несигурност по отношение на възможността за събиране на определена сума, която вече е включена в приходите по договора и вече е призната в отчета за приходите и разходите, несъбираемата сума или сумата, по отношение на която вече не съществува вероятност за възстановяване, се признава като разход, а не като корекция на размера на приходите по договора.
 
Съставя се следния запис:
 
Дебит сметка Други разходи    
Кредит сметка Клиенти

Нормативна рамка:

- СС 11

Вижте СС 11 тук >>>

- СС 37

Вижте СС 37 тук >>>

Счетоводни сметки:

- Разходи за провизии за задължения