Обща характеристика на туроператорската дейност

Туроператорите представляват предприятия посредници, осъществяващи връзката между туристическите предприятия, изпълнители на туристически услуги и туристите (пътуващи лица) [1]. На практика, туроператорите създават, рекламират и продават туристически пакети на други туроператори, турагенти или пътуващи лица. Продажбата се извършва от името на туроператора, но за сметка на изпълнителите на туристическите услуги.

Организация на туристическите пътувания с обща цена от туроператора.

Туристическите пътувания, с обща цена се предлагат от туроператора, като организирането им преминава през следните етапи [2]:
1.  Определяне на потенциалните клиенти;
2.  Уточняване на туристическите обекти, които ще бъдат посетени и определяне на маршрута на пътуването;
3.  Избор на транспортно средство, за осъществяване на туристическото пътуване;
4.  Определяне на допълнителните услуги, включение в туристическия пакет;
5.  Планиране на разходите, калкулиране на себестойността и определяне на продажната цена на туристическия пакет.

На етапа на определянето на потенциалните клиенти следва да се определи за кого ще бъде предназначен предлагания туристически пакет. Той може да бъде предназначен за населението на дадена страна, определени браншови организации и професионални групи, потенциални клиенти, от определен възрастов диапазон (деца, младежи, хора на средна възраст, пенсионери), групи от хора със сходни интереси  или да се прилага комбиниран подход, при който се съчетават основните критерии или изисквания на два или повече от посочените подходи. 

Уточняването на местата, които ще бъдат посетени, както и определянето на маршрута на пътуването е в пряка зависимост от целта и мотивите на туристическото пътуване (почивка, лечение и рехабилитация, задоволяване на определени интереси, изучаване на чужди езици и др.). На този етап, от съществено значение е да се прецени кои са водещите мотиви, поради които отделни лица, предприемат туристическо пътуване в страната или чужбина. От съществено значение за включването на един обект в маршрута на туристическото пътуване е категорията на местата за настаняване и заведенията за хранене, както и равнището на обслужване в тях. Комфортът, удобствата и бързината на транспортните средства, също са сред водещите фактори, предопределящи изборът на туриста да предприеме или не дадено туристическо пътуване. По тази причина, туроператорите обикновено включват в туристическия пакет превоз с транспортни средства, които се предпочитат от по-голямата част от туристите.

Не на последно място при определяне на местата, които ще бъдат посетени значение, имат и допълнителните услуги, свободното време и финансовите възможности на туристите. Обхватът на допълнителните услуги следва да бъде внимателно прецизиран на база предварителни проучвания по отношение на предпочитанията на туристите. Поради различните предпочитания на туристите, туристическите пакети включват основни и ограничен брой допълнителни услуги. Дава се възможност на туристите, посещаващи дадена туристическа дестинация, на място да преценят  какви допълнителни услуги желаят да ползват срещу заплащане.

На база проучване на свободното време и финансовите възможности на туристите, е възможно да се определи оптималната продължителност на туристическото пътуване. Обикновено се предпочитат по-краткосрочните туристически пътувания, провеждани по време на годишните отпуски, официалните празници или други почивни дни.

Транспортирането на туристите може да се извърши с различни превозни средства (влак, кораб, самолет, автобус), превозно средство, собственост на туроператора, специално наето транспортно средство (например автобус, или чартърен полет) или лично транспортно средство. В практиката преобладават случаите на пътувания със специално наето транспортно средство (самолет или чартърен полет). Определянето на транспортните разходи за един турист може да се извърши посредством следната формула: [3]
Трр= Нц*100) Мф*Зпм, където:
Трр- транспортни разходи за един турист
Нц- наемна цена на самолета за целия курс (отиване и връщане)
Мф- брой на местата в самолета (капацитет)
Зпм- планирана минимална заетост на местата в процент
Например при организиране на екскурзия Варна – Истанбул – Варна с автобус, който има 36 места, очаквана запълняемост 90% и наемна цена 1500 лева, разходите за 1 турист ще се получат по следния начин:
Трр= 1500*100/36*90 = 46,30 лв.

Възможно е пътуването да се извърши с превозно средство, собственост на туроператора. В този случай транспортните разходи за един турист ще бъдат значително по-ниски, което представлява сериозна предпоставка за понижаване на себестойността на туристическия пакет. В случаите, когато пътуването се извършва с лично превозно средство, при определяне на продажната цена на туристическото пътуване, туроператорът трябва да вземе предвид предварително заплатените пътни и пристанищни такси (ако има такива), задължителните застраховки при пътуване в чужбина и други разходи.
Когато се използва превозно средство за обществен превоз, или наето превозно средство (чартърен полет), се налага туристите да бъдат трансферирани от летището или пристанището до местата за настаняване и обратно. Обикновено според числеността на групата, за трансфер на туристите се наемат подходящи транспортни средства (автобуси, микробуси или леки автомобили). Разходите за трансфер намират отражение в себестойността на туристическия пакет.

Формирането на продажната цена се извършва, като към себестойността на пакета се добави определен процент печалба за туроператора и дължимия данък върху добавената стойност. В себестойността намират отражение всички разходи, които са пряко свързани с предлаганите туристически услуги, включени, в туристическия пакет. Такива са: разходите за транспорт до туристическото място и обратно, трансфер от терминалите на обществения транспорт до средствата за настаняване и обратно, пребиваване в туристическото място (нощувка и хранене), допълнителни туристически услуги и някои други извършени разходи (застраховки, входни визи, осигуряване на сувенири от туроператора, реклама и др.).

Отчитане на разходите и приходите на туроператора

Както вече беше посочено, разходите в предприятието се отчитат в две направления, първо по икономически елементи и в последствие по функционално предназначение (по дейности). В разработения индивидуален сметкоплан на предприятието туроператор за отчитането на разходите по икономически елементи се използват сметките гр.60 – Разходи по икономически елементи. Тези сметки имат транзитен характер и се приключват текущо през отчетния период.

Стойността на употребените в дейността на предприятието  материали се отчита по дебита на сметка 601 Разходи за материали. Обикновено като разходи за материали се отчитат разходите за канцеларски материали, които са извършени за оперативната дейност на предприятието. Тук се отнасят всички печатни материали, брошури, табели, папки, кламери  т.н. Към тези разходи се отчитат и разходите за компютърни консумативи като тонер, хартия и др. Употребените материали за дейността на предприятието следва да намерят отражение по дебита на сметка  302  Материали и по кредита на сметка  Материали  и по кредита на сметка сметка 401  Доставчици. За изплащане на задължението към доставчиците, следва да се състави счетоводно записване по дебита на сметка  401  Доставчици и по кредита на сметка от  гр.50 Парични средства.

Извършените разходи за външни услуги намират отражение по сметка 602 – Разходи за външни услуги. Най-често като разходи за външни услуги се отчитат разходи за телефонни услуги, реклами, обяви, съобщения, оказани услуги от външни предприятия и др. Процесът на отчитане на разходите за външни услуги, които се реализират в дейността на предприятието може да бъде представен посредством дебитиране на  сметка 602 Разходи за външни услуги, дебитирането на сметка 4531 Начислен ДДС за покупките и кредитирането на сметка 401  Доставчици [4]. За изплащане на задължението към доставчика следва да се дебитира  сметка 401  Доставчици и да се кредитират сметките от гр.50 Парични средства.

При осъществяването на дейността си, туроператорът сключва облигационни договори с физически лица за извършването на конкретни задачи, свързани с обслужването на организиараните туристи. Изплатените възнаграждения се отчитат като разходи за заплати (възнаграждения) и намират отразжение по дебита на сметка 604 Разходи за заплати и по кредита на сметка 498 Други дебиори. Върху така начислените възнаграждения, следва да се начислят и дължимите осигурителни вноски за сметка на възложителя и на физическото лице. Тези осигуровки следва да бъдат начислени от възложителя в случаите, когато физическото лице не е самоосигуряващо се лице, както и когато осигурителният доход (възнаграждението по договора, намалено с разходите, признавани, без документи) не е по-нисък от минималната работна заплата за страната. Начислените осигурителни вноски за сметка на лицето, следва да намерят отражение по дебита на сметка 498 Други дебитори и по кредита на сметките от гр. 46 Разчети с осигурители. Начислените осигурителни вноски за сметка на възложителя се отразяват по дебита на сметка 605 Разходи за осигуровки и по кредита на сметките от гр. 46 Разчети с осигурители. В съответствие с изискванията на ЗДДФЛ предприятието начислява 10%  данък по ЗДДФЛ, за сметка  на наетото лице. Начисленият данък намира отражение по дебита на сметка  498  Други дебитори и по кредита на сметка 454 Разчети по данъци върху доходи на физически лица. Величината на данъчната основа се получава, като осигурителния доход се намали с дължимите осигурителни вноски за сметка на наетото лице. Изплатените осигурителни вноски за сметка на предприятието и за сметка на наетото лице към бюджета на НАП, както и дължимия от лицето авансов данък по ЗДДФЛ, намират отражение по дебита на сметки от гр. 46 Разчети с осигурители, дебита на сметка 454 Разчети за данъци по доходи на физически лица и по кредита на сметка от гр. 50 Парични средства. Изплатената сума на наетото физическо лице намира отражение по дебита на сметка 498 Други дебитори и по кредита на  сметките от  гр.50 Парични средства в левове.

Обикновено туроператорите ползват помещения под наем за извършване на своята дейност. Ползването на помещенията се извършва на база на сключен договор за наем по смисъла на ЗЗД. Счетоводното отчитане на наема намира отражение по дебита на сметка 602 Разходи за външни услуги, дебита на сметка 4531 Начислен ДДС за покупките и по кредита на сметка 499 Други кредитори. По смисъла на ЗДДФЛ наемодателят дължи 10% данък върху доходите на физически лица, който се приспада от дължимата по договора за наем сума и се изплаща от туроператора наемател. Счетоводното отчитане на дължимия данък за сметка на наемодателя се отразява по дебита на сметка 498 – Други дебитори и по кредита на сметка 459 Други разчети с бюджета и ведомства. За счетоводно отчитане на платения данък се дебитира сметка 459 Други разчети с бюджета и ведомства и се кредитира сметка 503 Разплащателна сметка в левове. Изплатената сума на наемодателя, намира отражение по дебита на  сметка 498  Други дебитори и по кредита на сметки от гр.50 Разплащателна сметка в левове. 
За извършване на своята дейност туроператорът сключва ежегодно задължителна застраховка, покриваща отговорността на туроператора за неизпълнение на условията по договор за туристическо пътуване. Поради изискванията на Закона за туризма, предприятието сключва или по-скоро подновява договора за застраховка 1 месец преди изтичането на срока на договора сключен  предходната година. Тук възникват някои особености в отчетността, тъй като на практика договора се сключва и предприятието заплаща дължимата сума по него през месец декември, а той влиза в сила на 01.01 на следващата година, т.е. този разход се извършва през текущия отчетен период, а се отнася за следващия.

В тази връзка за счетоводното отчитане на разхода през текущия период в  предприятието се извършва счетоводно записване по дебита на сметка 651  Нефинансови разходи за бъдещи периоди, респективно по дебита на сметка 402 Доставчици по аванси и по кредита на сметка 495 Разчети по застраховане. За изплащане на дължимата по договора за застраховка сума се дебитира сметка 495 Разчети по застраховане и се кредитира сметка  сметка от гр.50 Парични средства. За отразяване на разхода като текущ през следващия отчетен период, т.е. към 01.01. на следващата година, когато първоначално е отчетен като разход за бъдещи периоди се дебитира  сметка 60 Разходи за външни услуги и се кредитира сметка 651 Разходи за бъдещи периоди. По аналогичен начин се постъпва и по отношение на счетоводното отчитане на задължителната застраховка „Гражданска отговорност” и застраховката „Автокаско”.

Всички сметки за отчитане на разходите по икономически елементи се приключват най-късно в края на периода, като се дебитира сметка 611 Разходи за основна дейност както и се кредитират сметките от гр. 60 Разходи по икономически елементи.

Обикновено туроператорът осигурява трансферът на туристите от летището до местата за настаняване. За тази цел предприятието туроператор, наема транспортни средства, като наемането на транспортните средства се отчита по вече описания по-горе ред.

 За продажбата на посредническата услуга по обслужване на чуждестранните туристи в България следва да се състави счетводна статия за начислената комисионна за туроператора. Обикновено тя се отчита като приход от продажба на услуги и намира отражение по дебита на сметка 411 Клиенти и по кредита на сметка 703 Приходи от продажби на услуги. Възможно е туроператрът да извършва продажба на сувенири, пощенски картички и други дребни стоки. Отчитането на тези операции не се различава от вече разгледаната методика за отчитане на доставката и продажбата на стоките, поради което тук счетоводното отчитане на тези операции няма да бъде обект на разглеждане.

В края на отчетния период отчетените по сметка 611 Разходи за основна дейност разходи намират отражение по сметките от гр.70 Приходи от продажби, като по този начин сметка 611 Разходи за основна дейност остава без салдо. От сметките от гр.70 Приходи от продажби може да се установи реализирания финансов резултат. Тези сметки също се приключват в края на отчетния периода в кореспонденция със сметка 123 Печалби и загуби от текущата година.  

автор: доц. Светлозар Стефанов