Специален ред на облагане при доставка на обща туристическа услуга – общи положения

Специалният ред на облагане на обща туристическа услуга е регламентиран в глава шестнадесета от ЗДДС.


Когато туроператор предоставя от свое име стоки или услуги във връзка с пътуването на пътуващо лице, за осъществяването на което се използват стоки или услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, смята се, че се извършва една доставка на обща туристическа услуга (чл. 136, ал. 1 от ЗДДС).

Стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, са тези, които туроператорът е получил от други данъчно задължени лица и е предоставил на пътуващото лице без изменение (чл. 136, ал. 2 от ЗДДС).

"Туроператор", "туристически агент", "основни туристически услуги" са тези по смисъла на Закона за туризма (§ 1, т. 37 от Допълнителните разпоредби на ЗДДС). Туроператорът извършва дейност, свързана с организирането на групови и/или индивидуални туристически пътувания с обща цена, предлагани за продажба, пряко или посредством туристически агент с цел туризъм, отдих, развлечение, бизнес, участие или посещение на прояви и събития с културен и опознавателен характер, на конгресни и делови събития или с друга цел.

По смисъла на ЗДДС пътуващо лице е всяко лице - получател на обща туристическа услуга, която не е придобита с цел последваща продажба. Получател на обща туристическа услуга може да бъде физическо лице, юридическо лице или неперсонифицирано дружество. От значение за прилагане на специалния ред на облагане е общата туристическа услуга да не е предназначена за последваща доставка.

Пример: Когато работодател командирова свои служители може да бъде получател на обща туристическа услуга.

Туроператор, прилагащ специален ред на облагане на туристическите услуги, ще бъде всяко лице, което действа като такова и извършва доставка на обща туристическа услуга независимо дали има разрешение по Закона за туризма или не.

Специалният ред на облагане не се прилага за:
- доставките на туристически агенти, когато те действат от името и за сметка на друго лице;

Съгласно промените в чл. 136, ал. 3 от ЗДДС, в сила от 01.01.2017 г., специалният режим на облагане на туристическите услуги се прилага включително и по отношение на доставките на обща туристическа услуга от туроператор към всяко лице, включително към друг туроператор, когато действа от свое име и за своя сметка.

В тази връзка е променен изцяло и текстът на чл. 87а от ППЗДДС, който влиза в сила от 21.03.2017 г. Разпоредбата посочва изрично, че специалният режим на облагане на туристическите услуги се прилага и когато туроператор предоставя от свое име стоки или услуги, получени от други данъчно задължени лица, на друг туроператор във връзка с пътуването на пътуващо лице, от които пътуващото лице се възползва пряко. Когато към обща туристическа услуга освен стоките или услугите, закупени от други данъчно задължени лица, от които пътуващото лице се възползва пряко, туроператорът предоставя като част от доставката и стоки или услуги, които не са закупени от други данъчно задължени лица, за тези стоки и услуги се прилага общият режим на закона.

Отпада задължението на доставчика да разполага с писмена декларация от получателя на обща туристическа услуга, когато той е данъчно задължено лице, че доставката не е предназначена за последваща продажба.

Доставките на туристически пакети между туроператори да се облагат по схемата на маржа е съществена промяна. Така например, ако досега за доставка на хотелско настаняване в друга държава членка, българският туроператор не начисляваше данък, тъй като съгласно общите правила на ЗДДС хотелското настаняване е с място на изпълнение там, където се намира хотелът (чл. 21, ал. 4, т. 1 от ЗДДС), то след промените данък ще се начислява по ставка 20% върху маржа, тъй като мястото на изпълнение на доставката на обща туристическа услуга е мястото, където туроператорът е установил своята икономическа дейност или има постоянен обект, от който извършва изпълнението.


Място на изпълнение на доставка на обща туристическа услуга е мястото, където туроператорът е установил своята икономическа дейност или има постоянен обект, от който извършва изпълнението (чл. 137 от ЗДДС).

Дата на възникване на данъчното събитие за доставката на обща туристическа услуга е датата, на която пътуващото лице се възползва за първи път от доставката.

Данъкът за доставката на общата туристическа услуга става изискуем на датата на възникване на данъчното събитие (чл. 138, ал. 1 и 2 от ЗДДС).

За получени авансови плащания по доставка на обща туристическа услуга, за която не е възникнало данъчно събитие, не възниква изискуемост на данъка.


Данъчната основа на доставката на обща туристическа услуга е маржът, който представлява разликата, намалена с размера на дължимия данък, между (чл. 139, ал. 1 от ЗДДС):
➤ общата сума, която туроператорът е получил или ще получи от пътуващото лице или от третото лице за доставката, включително:
- субсидиите и финансиранията, пряко свързани с доставката;
- данъците и таксите;
- съпътстващите разходи, като комисионни и застраховки, начислени от доставчика на получателя, но без предоставените търговски отстъпки.
➤ сумата, която е платена или ще бъде платена за получените от туроператора от други данъчно задължени лица доставки на стоки и услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, включително ДДС.

Данъчната основа не може да бъде отрицателна величина.
За доставките на обща туристическа услуга са възможни две данъчни ставки:
- 20%
- 0%

Данъчната ставка за доставка на обща туристическа услуга е в размер на 20 на сто, когато мястото на изпълнение на доставките на стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, е на територията на страната или на територията на друга държава членка (чл. 66, ал. 1, т. 1 от ЗДДС).

Ставка 0 на сто на данъка за доставката на обща туристическа услуга се прилага, когато мястото на изпълнение на доставките на стоките и услугите, от които пътуващото лице се възползва пряко, е на територията на трети страни и територии (чл. 140, ал. 1 от ЗДДС).

Когато общата туристическа услуга се състои както от доставки с място на изпълнение на територията на трети страни и територии, така и от доставки с място на изпълнение на територията на страната или на територията на друга държава членка, нулева ставка на данъка е приложима за съответстващата част от доставките на стоки и услуги, от които пътуващото лице се възползва пряко, които са с място на изпълнение на територията на трети страни и територии (чл. 140, ал. 2 от ЗДДС).


За документиране доставката на обща туристическа услуга следва да издадете фактура (дебитно известие), в която не посочвате данък, за който да възникне право на данъчен кредит.

Във фактурата вписвате текста "режим на облагане на маржа - туристически услуги”.

За начисляване на данъка за доставките на обща туристическа услуга следва да издадете протокол (чл. 142, ал. 2 от ЗДДС, чл. 87, ал. 1 от ППЗДДС).

При организирани групови туристически пътувания с обща цена можете да начислите дължимия данък като издадете само един протокол. В тези случаи протоколът трябва да съдържа:
- данъчна основа на единичното пътуване;
- броя туристи, участващи в екскурзията.


Туроператорът няма право на приспадане на данъчен кредит за доставките на стоки и услуги, получени от други данъчно задължени лица, от които пътуващото лице се възползва пряко (чл. 141 от ЗДДС).
Правото на данъчен кредит за получателя по доставка на обща туристическа услуга по принцип не е налице, тъй като във фактурата не се посочва данък.


Във връзка с промяната в чл. 136, ал. 3 от ЗДДС и чл. 87а от ППЗДДС, които въвеждат нов данъчен режим за доставките на обща туристическа услуга от туроператор към друг туроператор, са предвидени преходни разпоредби, които уреждат заварените случаи (§ 70 от Преходни и заключителни разпоредби на ПИДППЗДДС, ДВ бр. 24/2017 г.).
➤ Когато до 31 декември 2016 г. включително туроператор е получил от друг туроператор цялостно или частично авансово плащане за доставка, за която със ЗДДС в сила от 1 януари 2017 г. е променено данъчното третиране и данъчното събитие за нея възниква след тази дата, за доставката се прилагат разпоредбите на ЗДДС в сила до 31 декември 2016 г.
➤ Когато до 31 декември 2016 г. включително туроператор е направил цялостно или частично авансово плащане към данъчно задължено лице - доставчик за доставка на стоки и услуги във връзка с пътуване на пътуващо лице, от които пътуващото лице ще се възползва пряко, и данъчното събитие за нея възниква след тази дата, за доставката се прилагат разпоредбите на закона в сила до 31 декември 2016 г.
Това означава, че фактури за авансови плащания за туристически пакети, издадени до края на 2016 г. няма да бъдат анулирани към датата на възникване на данъчно събитие за доставката на общата туристическа услуга след 01.01.2017 г., а ще се приложи стария ред на ЗДДС.
➤ Когато туроператор е издал фактура с начислен данък за получено авансово плащане след 1 януари 2017 г. включително, от друг туроператор за доставка, за която със ЗДДС в сила от 1 януари 2017 г. е променено данъчното третиране и данъчното събитие за нея възниква след тази дата, туроператорът документира доставката чрез анулиране на издадената фактура за авансово плащане и издава нова фактура по реда на чл. 86 от ППЗДДС. За анулирането се издава протокол по чл. 116, ал. 4 от ЗДДС. Корекциите се извършват през данъчния период, през който е възникнало данъчното събитие на доставката.
➤ За ползвания данъчен кредит по издадена от данъчно задължено лице фактура за направено авансово плащане от туроператор след 1 януари 2017 г. включително за доставка на стоки и услуги във връзка с пътуване на пътуващо лице, за която със закона е променено данъчното третиране и данъчното събитие за нея възниква след 1 януари 2017 г., се извършва корекция. Корекцията на ползвания данъчен кредит се извършва чрез отразяване на начисления за него данък с противоположен знак в дневника за покупки за данъчния период, през който е възникнало данъчното събитие.