Осчетоводяване при лизингодателя при разваляне на лизинг за машина

В практиката често се срещат случаи на предсрочно разваляне и прекратяване на договори за финансов лизинг, обикновено в резултат на неплащане на дължимите вноски от страна на лизингополучателя. Когато в първоначалния договор е била включена клауза за прехвърляне на собствеността върху лизинговия актив от лизингодателя на лизингополучателя в края на лизинговия срок, в началото на лизинга според Закона за данъка върху добавената стойност (ЗДДС) лизингодателят издава данъчна фактура за ДДС върху цялата сума на главницата (пазарната цена на актива).

Затова основателно възниква въпросът как да се отчете прекратяването на лизинга.

Прекратяването на договора за финансов лизинг е свързано с два основни въпроса, които трябва да намерят своите подходящи отговори:
- коригиране на начисления ДДС и
- счетоводно третиране на прекратяването на договора за финансов лизинг.

По отношение на първия въпрос при прекратяване или разваляне на договора за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху актива, доставчикът - лизингодател трябва да издаде данъчно кредитно известие за разликата между данъчната основа на доставката и сумата, която задържа въз основа на договора, без данъка. Практически това е разликата между сумата на договорените вноски за срока на договора, които са обект на облагане с ДДС, и сумата на изплащаните лизингови вноски (минималните лизингови плащания) до момента на развалянето на договора, без ДДС, включен в тях. Недължимо внесеният ДДС следва да се възстанови на лизингополучателя от лизингодателя според Закона за задълженията и договорите (ЗЗД), въпреки че ЗДДС не посочва реда на възстановяване. Текстът гласи: „който е получил нещо без основание или с оглед на неосъществено или отпаднало основание, е задължен да го върне”.

За сторниране на ДДС въз основа на Кредитното известие счетоводните записвания при лизингодателя, биха могли да бъдат следните:
Дт с/ка Начислен данък за продажбите                                                                                               
            Кт с/ка Задължения към лизингополучател
Дт с/ка Задължения към лизингополучател
            Кт с/ка Парични средства

По отношение на втория въпрос за вписване на получения обратно актив, отписване на вземането по лизинга съгласно издаденото кредитно известие, на остатъка от евентуално разсрочените приходи от лихви и на евентуално първоначално отчетената печалба от продажбата на актива, счетоводните записвания при лизингодателя, биха могли да бъдат следните:
Дт с/ка Стоки (полученият обратно актив)
Дт с/ка Финансови приходи за бъдещи периоди (евентуално разсрочени приходи от лихви)
Дт с/ка Неразпределени печалби или текущи приходи (евентуално първоначално отчетената печалба от продажбата на актива)
             Кт с/ка Дългосрочни вземания по финансов лизинг (отписване на вземането по лизинга)

Отчетения по сметка Стоки актив се вписва по балансовата му стойност от преди да бъде предоставен на лизинг. Той може да бъде обезценен по реда на  СС 2 – Стоково-материални запаси, ако нетната реализуема стойност е по-ниска, което е обичайно срещано в практиката.

Обикновено след горната счетоводна статия с/ка Дългосрочни вземания по финансов лизинг остава с кредитно салдо, представящо сумата на платените лизингови вноски (без признатите като приход лихви) до прекратяването на лизинга. За отчитането на сумата като приход от наем за текущата година и за предходната година (с обратна сила – чрез корекция на неразпределените печалби) счетоводните записвания при лизингодателя, биха могли да бъдат следните:
Дт с/ка Дългосрочни вземания по финансов лизинг
            Кт с/ка Текущи приходи (сумите от наемите за текущата година)
            Кт с/ка Неразпределени печалби (сумите от наемите за предходните години)

Направените по-горе записвания са по реда на промяна на счетоводна политика според препоръчителния капиталов подход на СС 8 – Нетни печалби и загуби за периода, фундаментални грешка и промени в счетоводната политика.

При последваща продажба на машината като стока втора употреба следва да се има предвид, че специалните разпоредби на глава седемнадесета от ЗДДС намират приложение само за извършена от дилър доставка на стока втора употреба, когато тя му е доставена на територията на страната или от територията на друга държава членка от някое от следните лица:
- данъчно незадължено лице;
- друго данъчно задължено лице като предмет на освободена доставка по чл. 50 от ЗДДС;
- друго данъчно задължено лице, което не е регистрирано по българския ЗДДС;
- друг дилър, прилагащ специалния ред на облагане на маржа на цената.

Това означава, че е необходимо с оглед конкретните обстоятелства да се направи преценка дали специалните правила на глава 17 от ЗДДС могат да се приложат в случая.

Счетоводните записвания при последващата продажба ще са обичайните и биха могли да бъдат следните:
Дт /ка Клиенти
           Кт с/ка Приходи от продажби на стоки
           Кт с/ка Начислен данък да продажбите
Дт с/ка Приходи от продажби
           Кт с/ка Стоки