Осчетоводяване на продажба на лаптопи, заведени като ДМА

Първоначалното признаване на закупените активи като ДМА или като стоки изцяло зависи от първоначалното намерение на ръководството на предприятието. При условие че същите при тяхното закупуване са били предназначени за продажба в нормалният ход на стопанската дейност на предприятието, то тогава те отговарят на дефиницията на стоки по смисъла на СС 2. При положение че при първоначалното им закупуване предприятието е очаквало същите да се ползват през повече от един отчетен период за производствени, административни или за други цели, то тогава тяхното първоначално признаване като ДМА е следвало да стане съгласно изискванията на СС 16. Единствено което можем да кажем е, че след като същите първоначално са били признати като ДМА, Вие не сте се съобразили с изискването на точка 6.1 от СС 4, според която начисляването на амортизацията на ДМА следва да започне от месеца, следващ месеца на придобиване или въвеждане в употреба. Последващата преценка на ръководството на предприятието за освобождаване на активите (тяхната продажба) не може да окаже влияние на първоначалното намерение на предприятието за тяхното признаване като ДМА или като стоки, поради което първоначалната преценка и признаването на активите като ДМА или като стоки, следва да бъде съобразено с изискването и принципните разпоредби на СС 2 и СС 16 към датата на тяхното придобиване.

Според точка 4 от СС 16, първоначалната оценка на ДМА следва да стане по тяхната цена на придобиване, която включва както покупната цена, така и всички преки разходи. След като закупуването на допълнителна гаранция е част от покупната цена на компютрите, ние смятаме че същата следва да е елемент от първоначалната им оценка като ДМА.

За закупуване на компютрите и признаването им като ДМА се съставя счетоводното записване:
Дебит сметка ДМА                                                             -           45 000 лева.
Аналитична под сметка 15 бр. х 1 500 лв.
Дебит сметка Разчети за ДДС при покупките              -              9 000 лева.
            Кредит сметка Доставчици/ Парични средства          -           54 000 лева.

За продажбата на компютрите и отчитане на приходи от продажба на ДМА се съставя следното счетоводно записване:
Дебит сметка Клиенти/ Парични средства                   -           50 400 лева.
            Кредит сметка Други приходи                              -           42 000 лева.
            Аналитична подсметка – продажба на ДМА
            Кредит сметка Разчети за ДДС при продажби -             8 400 лева.

За отписване на балансовата стойност на продадените ДМА и отчитане на финансовият резултат от продажбата (загуба в размер на 3 000 лева) се съставя следното счетоводно записване:
Дебит сметка Други приходи                                            -           42 000 лева.
Аналитична подсметка – продажба на ДМА
Дебит сметка Печалби и загуби от текущата година  -           3 000 лева.
            Кредит сметка ДМА                                               -           45 000 лева.

В резултат на сделките дружеството ще отчете счетоводна загуба в размер на 3 000 лева, която при равни други условия ще бъде призната и за целите на ЗКПО, поради което предприятието ще отчете от сделката данъчна загуба в същият размер от 3 000 лева. Корекция на ползваният данъчен кредит по реда на чл. 79 от ЗДДС се прави, когато стоката е унищожена, бракувана, установена е липса, в последствие с нея е осъществена освободена доставка или в последствие с нея е извършена доставка за която не е налице право на приспадане на данъчен кредит. В описаната хипотеза (продажба на стоки, представляващи облагаема доставка) не е налице нито едно от изискването на чл. 79 от ЗДДС, поради което в случая не се прави корекция на ползваният данъчен кредит.

С уважение:
 

Христо Досев, д.е.с.
 

Още за ДМА:

Нормативна рамка

СС 16

СС 2

СС 4

ЗКПО

ЗДДС