Облагане с данък при източника при предоставяне на педагогически услуги

Определенията за възнаграждения за технически услуги и авторски и лицензионни възнаграждения са дадени в т. 8 и 9 от § 1 на ДР на ЗКПО. Накратко по смисъла на ЗКПО, авторски и лицензионни възнаграждения са плащанията от всякакъв вид, получени за: използването или за правото на използване на всяко авторско право за литературно, художествено или научно произведение, включително кинофилми, записи на радио- или телевизионно предаване или софтуер; на всеки патент, топологии на интегралните схеми, марка, промишлен дизайн или полезен модел, план, секретна формула или процес или за използване на или за правото на използване на промишлено, търговско или научно оборудване, или за информация, отнасяща се до промишлен, търговски или научен опит.

По смисъла на ЗКПО възнаграждения за технически услуги са плащанията с източник Република България за монтаж или инсталиране на материални активи, както и всякакви услуги от консултантско естество и маркетингови проучвания, извършени от чуждестранно лице. За да се попадне в това определение, трябва получателят на дохода да е чуждестранно лице.

Съгласно чл. 195, ал. 1 от ЗКПО доходите от авторски и лицензионни възнаграждения и възнагражденията за технически услуги от източник в страната, на чуждестранни юридически лица, когато не са реализирани чрез място на стопанска дейност, подлежат на облагане с данък при източника, който е окончателен.

Смятаме, че полученото възнаграждение за извършването на педагогически услуги не попада в определението за авторски и лицензионни възнаграждения.

В случай, че оказаните услуги са от консултантско естество /консултации, обяснения за работа, препоръки, разрешаване на конкретен проблем и др.подобни/, сумите за възнаграждението ще са доход от възнаграждения за технически услуги.

Държавите използват основно два принципа в данъчните си системи: доходите, с източник от дадена страна, подлежат на данъчно облагане в съответната страна, независимо от това дали получателят им е местно или чуждестранно лице (принцип на облагане при източника) и местните лица се облагат за своя световен доход, т.е. както за доходите с източник в страната така и за доходи от източник в чужбина.

Ако дадено лице има доходи от източник в чужбина, то те ще подлежат на облагане както в страната на източника на дохода, така и в тази на която е местно лице. Така възниква двойно данъчно облагане. С цел елиминиране на двойното облагане, страните сключват по между си спогодби за избягване на двойното данъчно облагане (СИДДО).

В зависимост от конкретния текст на СИДДО в обхвата на авторските и лицензионни възнаграждения могат да се включват и възнагражденията за технически услуги или определени технически услуги. Ако техническите услуги не са приравнени на авторски и лицензионни възнаграждения (т.е. не са изрично посочени, че са в обхвата на авторски и лицензионни възнаграждения), то те се тренират като печалби от стопанска дейност и не подлежат на облагане с данък при източника. 
 
В приетата Спогодба между Република България и Република Албания за избягване на двойното данъчно облагане на доходите и имуществото, възнагражденията за техническите услуги не подлежат на облагане с данък при източника.