Начисляване на ДДС и счетоводни записвания за продажба на автомобил със смесено ползване

На първо място бихме желали да посочим, че продажбата на автомобила е нормална облагаема доставка по общия ред на ЗДДС, тъй като при придобиването му не са били налице ограниченията по чл. 70 от ЗДДС.
 
Във въпроса е посочено само, че автомобилът е с право на данъчен кредит, но не е посочено дали данъчен кредит е ползван и дали е ползван пълен или частичен данъчен кредит. Предполагаме, че данъчен кредит е ползван (пълен или частичен), тъй като е начисляван ДДС за личното потребление на автомобила и затова ще разгледаме останалите две хипотези. Предполагаме също така, че за автомобила не са извършвани корекции на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79, ал. 6 и 7 от ЗДДС в редакцията им до 31.12.2016 г. Ако такива корекции са извършвани, не се правят други корекции по действащите в момента разпоредби на чл. 79 от ЗДДС.
 
Ако при придобиването на автомобила е ползван пълен данъчен кредит, при продажбата му като облагаема доставка не възниква основание за корекция на данъчния кредит по чл. 79 от ЗДДС и корекция не се прави.
 
Ако при придобиването на автомобила е ползван частичен данъчен кредит, при продажбата му като облагаема доставка възниква основание за корекция по чл. 79, ал. 5 от ЗДДС и данъчно задълженото лице има право да приспадне неползван при придобиването данъчен кредит в размер, определен формулата на чл. 79, ал. 5, т. 2, буква „а”:
 
ДК = НДДС x 1/5 x (1 - К₀) x БГ, където
 
ДК е размерът на неползвания при производството, придобиването или вноса на стоката данъчен кредит, който лицето може да приспадне;
НДДС - начисленият ДДС при производството, придобиването или вноса на стоката;
К₀ - коефициентът по чл. 73 за годината, през която е упражнено право на данъчен кредит, когато частично е приспаднат данъчен кредит;
БГ - броят на годините от настъпване на обстоятелството по ал. 5, включително годината на настъпване на обстоятелството, до изтичане на 5-годишния срок, считано от началото на годината на упражняване правото на данъчен кредит.

Допълнителни условия относно стойността на коефициента К₀ се съдържат в чл. 79в от ЗДДС.
 
Бихме желали изрично да подчертаем, че в този случай корекцията е в увеличение на ползвания данъчен кредит и е право на лицето, от което то може и да не се възползва, т.е. корекцията не е задължителна.
 
За счетоводни цели явно автомобилът отговаря на критериите и при придобиването му е признат като ДМА, вследствие на което при продажбата му са приложими разпоредбите СС 16 „Дълготрайни материални активи”. Съгласно т. 11.1. и 11.2 от стандарта при продажба дълготрайният материален актив се отписва. Печалбите или загубите от отписването на дълготраен материален актив при продажба се отчитат като разликата между нетния приход от продажбата и балансовата стойност се отчита като печалба или загуба.

С уважение: