Съставяне на счетоводна справка и счетоводни записвания след отказан договор за наем на закупен на лизинг фирмен автомобил
Христо Досев
Въпрос:
През 10.2022 г. фирма Х закупува лек автомобил на финансов лизинг с цел отдаване под наем. Ползвано е ДДС от авансовата вноска и от плащанията на месечните вноски за м. ноември и декември. При закупуване на автомобила е сключен предварителен договор с фирмата Z-наемател. През м. януари фирмата Z се отказва от договора. Фирмата X решава, че ще остане за собствено ползване. Правилно ли е през м. януари 2023 г. в дневниците, фактурите за м. 10,11 и 12 2023 г. за ав. вноска и месечните лиз. вноски да се подадат със знак минус? Да се състави счетоводна справка в 2022 г. също със знак минус, за приспадане на ползвания кредит? Какви счетоводни записвания трябва да се вземат през двете години?
През 10.2022 г. фирма Х закупува лек автомобил на финансов лизинг с цел отдаване под наем. Ползвано е ДДС от авансовата вноска и от плащанията на месечните вноски за м. ноември и декември. При закупуване на автомобила е сключен предварителен договор с фирмата Z-наемател. През м. януари фирмата Z се отказва от договора. Фирмата X решава, че ще остане за собствено ползване. Правилно ли е през м. януари 2023 г. в дневниците, фактурите за м. 10,11 и 12 2023 г. за ав. вноска и месечните лиз. вноски да се подадат със знак минус? Да се състави счетоводна справка в 2022 г. също със знак минус, за приспадане на ползвания кредит? Какви счетоводни записвания трябва да се вземат през двете години?
Отговор:
При финансов лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката, сделката се разглежда като доставка на стока по смисъла на чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС[1]. При подобни доставки, съгласно изискванията на чл. 25, ал. 3, т. 1 от ЗДДС датата на данъчното събитие е датата, на която лизингодателят фактически предоставя стоката (автомобила) на лизнгополучателя (Вашето предприятие). Това означава, че без оглед на подлежащите на плащане лизингови вноски, доставчикът следва да начисли цялато дължимо ДДС към датата на предаване на автомобила. В случая Вие твърдите, че на Вас са Ви издадени фактури с ДДС за авансовото плащане и за дължимите наемни вноски за следващите два месеца. При това положение не можем да потвърдим дали в действителност сте попаднали в хипотезата на чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, или не попадате в тази хипотеза. Спорен нас изясняване на това обстоятелство, включително и коректното начисляване на ДДС от страна на доставчика е от особено значение за даването на отговора на настоящето запитване.
При попадане в хипотезата на чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС е налице доставка на стока, която представлява лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, за която чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС не Ви дава право да приспаднете данъчен кредит, освен ако:
1. превозните средства се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
2. превозните средства са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
3. стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
4. стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства.
Доколкото Вашето предприятие решава да използва лекия автомобил не за доставки от посочените по-горе четири точки, то тогава данъчно задълженото лице няма право на данъчен кредит и съответно е допуснало грешка и не е спазило приложимото данъчно законодателство по отношение правото на приспадане като данъчен кредит.
Цитираният предварителен договор за евентуален наем на автомобила в случая, който никога не е възникнал в правния мир не смятаме, че може да има някакво отношение към случая, още повече ако същият е фиктивен, не обвързващ, икономически и правно не издържан и е сключен единствено с цел преследване на определени данъчни изгоди, които в крайна сметка органа по приходите може да идентифицира като отклонение от данъчното облагане.
Ако не попадате в хипотезата на чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, то тогава Вие не придобивате лекия автомобил, а го ползвате под наем. При това положение чл. 70 от ЗДДС не Ви ограничава правото на приспадане на данъчния кредит и при равни други условия, Вие ще имате право на данъчен кредит по издадените фактури за дължимите наемни вноски.
Ако приемем, че предприятието правилно е приспаднало данъчния кредит за придобития по договор за финансов лизинг лек автомобил, тъй като е възнамерявало в действителност да осъществява с него само доставки, за които ще има право да приспада данъчен кредит, но в последствие установи, че няма да извършва доставки, за които ЗДДС му позволява да приспада данъчен кредит, предприятието следва да прави годишни корекции на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79а, ал. 1 от ЗДДС, тъй като нормата гласи, че за стоки, които са или биха били дълготрайни активи, за всяка от годините, следващи годината на упражняване на право на данъчен кредит, през която настъпи изменение в използването на съответната стока за доставки, за които е налице право на приспадане на данъчен кредит, размерът на ползвания данъчен кредит се коригира, когато е по-голям или по-малък от този, на който регистрираното лице би имало право на приспадане, ако придобиваше стоката в годината на настъпване на изменението.
Годишната корекция в рамките на пет годишния период от годината на придобиване на лекия автомобил следва да се прави по формулата, дадена в чл. 79а, ал. 3, т. 2, буква „б“, а именно: ИРПДК = НДДС x 1/5 x (Кх - 1), където
ИРПДК е изменение в размера на ползвания данъчен кредит за годината на настъпване на изменението в използването на стоката;
НДДС - начислен ДДС при производството, придобиването или вноса на стоката;
Кх - коефициентът по чл. 73 за годината на настъпване на изменението в използването на стоката до изтичане на 5-годишния срок, считано от началото на годината на упражняване правото на данъчен кредит, а когато не е упражнено право на данъчен кредит от началото на годината, през която изтича срокът по чл. 72, ал. 1.
Годишните корекции на ползвания данъчен кредит, когато дружеството трябва да начислява ДДС, следва да се отчетат като текущ счетоводен разход, който по аргумент на противното на чл. 26, т. 4 от ЗКПО, ще бъде признат и за данъчни цели.
Ако в крайна сметка се окаже, че дружеството в нарушение на ЗДДС е приспаднало изцяло данъчен кредит за придобит лек автомобил, като е знаело че в действителност няма право на такова приспадане, тъй като няма да ползва лекия автомобил за дейности, за които законът позволява приспадане на данъчен кредит, то тогава считаме, че ще е налице счетоводна грешка, при която за счетоводни цели активът не е признат първоначално коректно в съответствие с изискванията на точка 4 от СС 16 – Дълготрайни материални активи, според която цената на придобиване следва да включва и невъзстановимите данъци. При подобна хипотеза неправилно приспаднатият ДДС в нарушение на данъчното законодателство следва да се коригира и да се начисли от предприятието, а за счетоводни цели допуснатата счетоводна грешка следва да се отстрани, като невъзстановимият ДДС следва да се капитализира към първоначалната стойност на актива.
Предвид многото неясноти по зададеният въпрос и от множеството допускания за да се изясни конкретната фактическа обстановка нашият съвет е добре да обмислите и проверите отново следните ключови моменти:
1. Договора за лизинг финансов ли е или оперативен, в контекста на икономическото му съдържание, а не правната форма в която е облечен.
2. При оперативен лизинг дружеството няма ограничения да приспада като данъчен кредит начисленият му ДДС по дължимите наемни вноски, стига да спазва останалите изисквания на ЗДДС (вкл. и да осъществява облагаеми доставки).
3. При финансов лизинг е налице доставка на стока по реда на чл. чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, при която доставчика следва да начисли цялото дължимо ДДС още при предаване на лизинговата вещ.
4. Правото на приспадане на данъчен кредит при придобиване на лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС не е позволено.
5. ДДС прави изключение и дава на предприятието, което е придобило лек автомобил да приспадне данъчен кредит, ако използва автомобила единствено ако го отдава под наем (има и други изключения, но те не са предмет на запитването и поради което няма да ги коментираме).
6. За всяка от годините, следващи годината на упражняване на право на данъчен кредит, през която настъпи изменение в използването на съответната стока за доставки, за които е налице право на приспадане на данъчен кредит, размерът на ползвания данъчен кредит се коригира по реда на чл. 79а, а допълнително начисленият ДДС следва да се представи като текущ счетоводен разход за съответната година, който разход е данъчно признат по реда на ЗКПО.
7. При наличие на счетоводна грешка и приспаднат данъчен кредит в нарушение на данъчното законодателство, предприятието следва да начисли погрешно приспаднатият ДДС като данъчен кредит, а сумата на невъзстановимия данък да се отчете като счетоводна грешка и съответно да се включи в първоначалната оценка на признатият актив.
__________________________________________
[1] Чл. 6 (2) За доставка на стока за целите на този закон се смята и:
3. фактическото предоставяне на стока по договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката; тази разпоредба се прилага и когато в договора за лизинг е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката и сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата по чл. 46, ал. 1, т. 1, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на предоставянето.
При попадане в хипотезата на чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС е налице доставка на стока, която представлява лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС, за която чл. 70, ал. 1, т. 4 от ЗДДС не Ви дава право да приспаднете данъчен кредит, освен ако:
1. превозните средства се използват единствено за транспортни и охранителни услуги, таксиметрови превози, отдаване под наем, куриерски услуги или подготовка на водачи на моторни превозни средства, включително при последващата им продажба;
2. превозните средства са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности);
3. стоките или услугите са предназначени единствено за препродажба (търговски наличности), включително след преработка;
4. стоките или услугите са свързани с поддръжката, ремонта, подобрението или експлоатацията на превозните средства.
Доколкото Вашето предприятие решава да използва лекия автомобил не за доставки от посочените по-горе четири точки, то тогава данъчно задълженото лице няма право на данъчен кредит и съответно е допуснало грешка и не е спазило приложимото данъчно законодателство по отношение правото на приспадане като данъчен кредит.
Цитираният предварителен договор за евентуален наем на автомобила в случая, който никога не е възникнал в правния мир не смятаме, че може да има някакво отношение към случая, още повече ако същият е фиктивен, не обвързващ, икономически и правно не издържан и е сключен единствено с цел преследване на определени данъчни изгоди, които в крайна сметка органа по приходите може да идентифицира като отклонение от данъчното облагане.
Ако не попадате в хипотезата на чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, то тогава Вие не придобивате лекия автомобил, а го ползвате под наем. При това положение чл. 70 от ЗДДС не Ви ограничава правото на приспадане на данъчния кредит и при равни други условия, Вие ще имате право на данъчен кредит по издадените фактури за дължимите наемни вноски.
Ако приемем, че предприятието правилно е приспаднало данъчния кредит за придобития по договор за финансов лизинг лек автомобил, тъй като е възнамерявало в действителност да осъществява с него само доставки, за които ще има право да приспада данъчен кредит, но в последствие установи, че няма да извършва доставки, за които ЗДДС му позволява да приспада данъчен кредит, предприятието следва да прави годишни корекции на ползвания данъчен кредит по реда на чл. 79а, ал. 1 от ЗДДС, тъй като нормата гласи, че за стоки, които са или биха били дълготрайни активи, за всяка от годините, следващи годината на упражняване на право на данъчен кредит, през която настъпи изменение в използването на съответната стока за доставки, за които е налице право на приспадане на данъчен кредит, размерът на ползвания данъчен кредит се коригира, когато е по-голям или по-малък от този, на който регистрираното лице би имало право на приспадане, ако придобиваше стоката в годината на настъпване на изменението.
Годишната корекция в рамките на пет годишния период от годината на придобиване на лекия автомобил следва да се прави по формулата, дадена в чл. 79а, ал. 3, т. 2, буква „б“, а именно: ИРПДК = НДДС x 1/5 x (Кх - 1), където
ИРПДК е изменение в размера на ползвания данъчен кредит за годината на настъпване на изменението в използването на стоката;
НДДС - начислен ДДС при производството, придобиването или вноса на стоката;
Кх - коефициентът по чл. 73 за годината на настъпване на изменението в използването на стоката до изтичане на 5-годишния срок, считано от началото на годината на упражняване правото на данъчен кредит, а когато не е упражнено право на данъчен кредит от началото на годината, през която изтича срокът по чл. 72, ал. 1.
Годишните корекции на ползвания данъчен кредит, когато дружеството трябва да начислява ДДС, следва да се отчетат като текущ счетоводен разход, който по аргумент на противното на чл. 26, т. 4 от ЗКПО, ще бъде признат и за данъчни цели.
Ако в крайна сметка се окаже, че дружеството в нарушение на ЗДДС е приспаднало изцяло данъчен кредит за придобит лек автомобил, като е знаело че в действителност няма право на такова приспадане, тъй като няма да ползва лекия автомобил за дейности, за които законът позволява приспадане на данъчен кредит, то тогава считаме, че ще е налице счетоводна грешка, при която за счетоводни цели активът не е признат първоначално коректно в съответствие с изискванията на точка 4 от СС 16 – Дълготрайни материални активи, според която цената на придобиване следва да включва и невъзстановимите данъци. При подобна хипотеза неправилно приспаднатият ДДС в нарушение на данъчното законодателство следва да се коригира и да се начисли от предприятието, а за счетоводни цели допуснатата счетоводна грешка следва да се отстрани, като невъзстановимият ДДС следва да се капитализира към първоначалната стойност на актива.
Предвид многото неясноти по зададеният въпрос и от множеството допускания за да се изясни конкретната фактическа обстановка нашият съвет е добре да обмислите и проверите отново следните ключови моменти:
1. Договора за лизинг финансов ли е или оперативен, в контекста на икономическото му съдържание, а не правната форма в която е облечен.
2. При оперативен лизинг дружеството няма ограничения да приспада като данъчен кредит начисленият му ДДС по дължимите наемни вноски, стига да спазва останалите изисквания на ЗДДС (вкл. и да осъществява облагаеми доставки).
3. При финансов лизинг е налице доставка на стока по реда на чл. чл. 6, ал. 2, т. 3 от ЗДДС, при която доставчика следва да начисли цялото дължимо ДДС още при предаване на лизинговата вещ.
4. Правото на приспадане на данъчен кредит при придобиване на лек автомобил по смисъла на § 1, т. 18 от ДР на ЗДДС не е позволено.
5. ДДС прави изключение и дава на предприятието, което е придобило лек автомобил да приспадне данъчен кредит, ако използва автомобила единствено ако го отдава под наем (има и други изключения, но те не са предмет на запитването и поради което няма да ги коментираме).
6. За всяка от годините, следващи годината на упражняване на право на данъчен кредит, през която настъпи изменение в използването на съответната стока за доставки, за които е налице право на приспадане на данъчен кредит, размерът на ползвания данъчен кредит се коригира по реда на чл. 79а, а допълнително начисленият ДДС следва да се представи като текущ счетоводен разход за съответната година, който разход е данъчно признат по реда на ЗКПО.
7. При наличие на счетоводна грешка и приспаднат данъчен кредит в нарушение на данъчното законодателство, предприятието следва да начисли погрешно приспаднатият ДДС като данъчен кредит, а сумата на невъзстановимия данък да се отчете като счетоводна грешка и съответно да се включи в първоначалната оценка на признатият актив.
__________________________________________
[1] Чл. 6 (2) За доставка на стока за целите на този закон се смята и:
3. фактическото предоставяне на стока по договор за лизинг, в който изрично е предвидено прехвърляне на правото на собственост върху стоката; тази разпоредба се прилага и когато в договора за лизинг е уговорена само опция за прехвърляне на собствеността върху стоката и сборът от дължимите вноски по договора за лизинг, с изключение на лихвата по чл. 46, ал. 1, т. 1, е идентичен с пазарната цена на стоката към датата на предоставянето.
Оценете отговора на експерта
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
(1 звезда - незадоволителен; 5 звезди - отличен)
Оценка:
Съдържанието, дизайнът и публикуваните статии в portalschetovodstvo.bg подлежат на РС Издателство и Бизнес Консултации и са защитени по смисъла на закона за авторското право и сродните му права. Копирането и разпространението на съдържанието е забранено! Общи условия
Подобни статии
06Окт2022
Начисляване на ДДС при прехвърляне на собственост на лизингов автомобил
от Ели Марова
на 06 Окт 2022
08Септ2022
Начисляване на ДДС при продажба на товарен автомобил, закупен от ФЛ
от проф. д-р Любка Ценова
на 08 Септ 2022
22Юни2022
Начисляване на ДДС при покупка на товарен автомобил от частно лице от Германия
от Ели Марова
на 22 Юни 2022
09Юни2022
Начисляване на ДДС при продажба на употребяван автомобил към ФЛ
от Ели Марова
на 09 Юни 2022
18Февр2022
Начисляване на ДДС при продажба на лек автомобил, закупен от немско ФЛ
от Ели Марова
на 18 Февр 2022